Учет готовой продукции

Фактическую себестоимость исчисляют по окончании  месяца, что задерживает выполнение текущих учетных работ. Для того чтобы вести учет по мере поступления  продукции, в текущем учете готовую  продукцию оценивают обычно по учетной (постоянной) цене. В качестве учетной  цены для готовой продукции могут  быть использованы нормативная (планово-расчетная) производственная себестоимость или  договорные цены.

Применение  варианта оценки готовой продукции  по нормативной себестоимости целесообразно  в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой  номенклатурой готовой продукции. Для организации бухгалтерского учета затрат нормативным методом  необходимы разработка и утверждение  норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление.

Своевременное выявление отклонений фактических  расходов от норм, определение причин возникновения отклонений, устранение этих причин либо соответствующая корректировка  норм являются важнейшим условием эффективного применения нормативного метода учета  как для целей бухгалтерского учета и отчетности, так и для  целей управленческого учета  и оперативного управления производством. Среди причин отклонения фактических  затрат от норм могут быть: устаревание  или некачественная подготовка самих  норм; замена материалов их аналогами, требующими нестандартной предпроцессной подготовки, иных условий обработки и тому подобного; оплата работ, не предусмотренных технологическим процессом.

Согласно  нормам составляются нормативные калькуляции  себестоимости единицы продукции  по всей номенклатуре выпускаемой продукции, которые служат для оценки нормативной  себестоимости товарного выпуска, брака, незавершенного производства и  т.д.

При оценке продукции по нормативной (плановой) себестоимости отдельно учитываются  отклонения фактической себестоимости  от ее нормативной (плановой) себестоимости.

Если  продукция оценивается по договорным ценам, в учетных регистрах отдельно отражается разница между стоимостью продукции по договорным ценам и  ее фактической производственной себестоимостью. Договорные цены в качестве учетных  цен применяются преимущественно  при стабильности таких цен.

При любом  способе оценки по окончании месяца учетная стоимость продукции  доводится до фактической себестоимости. Для этого при оценке продукции  по нормативной (плановой) себестоимости  из нее вычитается экономия или к  ней прибавляется перерасход против нормативной плановой себестоимости. При оценке продукции по договорным ценам из стоимости продукции  по договорной цене вычитается разница  между стоимостью продукции по договорным ценам и фактической себестоимостью.

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации и должен быть закреплен в учетной политике организации. 

Согласно  нормативным документам по бухгалтерскому учету продукция считается проданной (реализованной) с момента ее отгрузки (отпуска) покупателям и предъявления им расчетных документов. Переход  права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной организации.

Синтетический учет продажи продукции зависит  от выбранного метода учета продажи  продукции.

Организациям  для целей налогообложения разрешается  определять выручку от продажи продукции (работ, услуг) либо на момент оплаты отгруженной  продукции (выполненных работ, оказанных  услуг), либо на момент отгрузки и предъявления платежных документов покупателю. Выбранный  момент продажи для целей налогообложения должен быть отражен в их учетной политике.

Независимо  от выбранного метода продажи для  учета проданной продукции (работ, услуг) используется активно-пассивный  счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка». При помощи этого счета выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части произведенной и реализованной продукции (работ, услуг).

На счете 90 «Продажи» предусмотрено открытие отдельных субсчетов:

• «Выручка» — предназначен для учета выручки от продаж продукции (товаров, работ, услуг);
• «Себестоимость продаж» — предназначен для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг);
• «Налог на добавленную стоимость» — предназначен для учета НДС, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);
• «Акцизы» — предназначен для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
• «Прибыль/убыток от продаж» — предназначен для определения финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи  по субсчетам «Выручка», «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.

В течение  месяца на счете 90 «Продажи» стоимость  отгруженной (отпущенной) продукции (включая  НДС, акцизы и другие аналогичные  платежи) отражается записью:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  
К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Одновременно  себестоимость отгруженной или  предъявленной покупателю продукции  списывается:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»  
К-т 43 «Готовая продукция».

На сумму  НДС и других аналогичных платежей, полученных в составе выручки  при методе продажи «по отгрузке», делается запись:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»  
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При методе продажи «по оплате» задолженность  организации перед бюджетом по НДС  возникает после оплаты продукции  покупателем В этом случае сумма НДС отражается по:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»  
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Поступившие платежи за проданную продукцию  учитываются по:

Д-т 51 «Расчетные счета»  
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Задолженность по НДС перед бюджетом —

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами  
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

При погашении  задолженности перед бюджетом по НДС делают запись:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»  
К-т 51 «Расчетные счета».

Денежные  платежи, поступившие в порядке  предварительной оплаты до отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), отражаются в бухгалтерском  учете как кредиторская задолженность  на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом делают запись.

Д-т 51 «Расчетные счета»  
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

После отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг):

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»  
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и одновременно:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  
К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Стоимость оплаченной, но не вывезенной с территории организации-изготовителя продукции  включается в объем продажи и  в тех случаях, когда она может  быть оставлена на ответственное  хранение у поставщика. Передача изделий  на ответственное хранение должна быть оформлена соответствующими документами.

По окончании  каждого месяца сопоставляют сумму  итогов дебетовых оборотов по вышеперечисленным  субсчетам с итогом кредитовых оборотов по субсчету «Выручка» Полученный результат  будет представлять собой прибыль  или убыток от продаж за месяц. Эту  сумму заключительным оборотом отчетного  месяца списывают проводкой: 
 

а) если получена прибыль —

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»  
К-т 99 «Прибыли и убытки»; 

б) если получен  убыток —

Д-т 99 «Прибыли и убытки»  
К-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи»  по окончании каждого месяца сальдо не имеет.

Пример 3. Организация продала выполненные  работы на сумму 480 000 руб., в том числе  НДС — 80 000 руб. Себестоимость проданных работ — 250 000 руб. Выручка для целей налогообложения определяется методом «по отгрузке».

В бухгалтерском  учете организации операции, связанные  с продажей работ, должны быть отражены следующими записями:

1. Сданы  выполненные работы

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  
К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — 480 000 руб.

2. Начислен  НДС по сданным работам

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»  
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 80 000 руб.

3. Списана  себестоимость сданных работ

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»  
К-т 20 «Основное производство» — 250 000 руб. Финансовый результат от продажи — прибыль (480 000 -80 000 -250 000 = 150 000 руб. )

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»  
К-т 99 «Прибыли и убытки» — 150 000 руб.

В декабре  отчетного года после списания финансового  результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» делаются заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Субсчета «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную  стоимость», «Акцизы» закрываются записями по кредиту в дебет субсчета «Прибыль/убыток от продаж». Сумма субсчета «Выручка»  списывается с дебета в кредит субсчета «Прибыль/убыток от продаж».

В результате такой операции по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет. 

5 УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ (КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ) 

На предприятиях кроме расходов, связанных с производством  продукции, возникают также расходы, связанные с ее отгрузкой и  реализацией. Эти расходы называются коммерческими (внепроизводственными) и вместе с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость продукции.

В соответствии с типовой номенклатурой к  коммерческим расходам относятся:

- расходы по организации сбыта (маркетинговые операции);

-расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки, оплата затаривания и др.). Затраты на тару (упаковку) входят в коммерческие расходы, когда готовая продукция упаковывается на общезаводском складе. Если же упаковка (затаривание) осуществляется в производственных цехах до сдачи продукции на склад, то ее стоимость относится на производственную себестоимость;

-расходы по доставке продукции на станцию или пристань отправления, погрузке в вагоны и на суда, автомобили и другие транспортные средства, оплата железнодорожного тарифа или водного фрахта в тех случаях, когда цены на продукцию установлены франко-станция назначения, а также оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор;

-комиссионные сборы торговым и сбытовым организациям за продажу ими продукции, которая на может быть реализована самим предприятием в общем порядке и передается этим организациям для реализации на комиссионных началах;

-затраты на рекламу: объявления в печати, на радио и телевидении, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договором покупателям или посредническим организациям бесплатно, и др.;

-прочие расходы, связанные со сбытом продукции (хранение, подработка, подсортировка, анализ продукции и др.).

Затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателями, в состав коммерческих расходов не включаются.

Для учета  коммерческих расходов используют синтетический  активный счет 44 "Расходы на продажу". Аналитический учет их ведется по статьям расходов в соответствии с утвержденной сметой.

Коммерческие  расходы в бухгалтерском учете  отражаются по дебету счета 44 "Расходы  на продажу" и кредиту счетов:

10 "Материалы" - на стоимость израсходованных материалов и тары на упаковку продукции на складе;

23 "Вспомогательные  производства" - на стоимость услуг вспомогательных производств по изготовлению тары, доставке продукции на станцию (пристань, аэропорт) отправления;

60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;