Учет готовой продукции

Таблица 3.5

Элементы учетной политики экономического субъекта, влияющие на формирование показателей  цикла выпуска и продажи готовой  продукции

Нормативный акт, регулирующий правила  ведения учета	Вариант, предусмотренный нормативными актами	Вариант учета, применяемый в организации	Отражено (+), не отражено (-) в учетной  политике
1	2	3	4
Метод определения даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг) для  целей налогообложения
НК РФ, часть вторая	По мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг), день оплаты товаров (работ, услуг). По мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг)	+	+
Вариант списания общехозяйственных  расходов
Положение по бухгалтерскому учету  «Расходы организации»; План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций	Списание на себестоимость продукции (по объектам калькуляции – в  дебет счета 20) и определение полной себестоимости Списание в конце отчетного  периода на финансовые результаты (в  дебет счета 90) в качестве условно-постоянных	+	-
Учет выпуска готовой продукции
План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций, разд. 4	С применением счета 40 Без применения счета 40	+	-
Оценка готовой продукции
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации	По фактической производственной себестоимости По нормативной (плановой) производственной себестоимости	+	-
Метод распределения расходов на продажу
План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его  применению, разд. 4	Списание полностью или частично в дебет счета 90 При частичном списании подлежат распределению  расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной  продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости  или другим соответствующим показателям	Все расходы на продажу в конце месяца списываются на счет 90	-

Таблица 3.6

Аудит организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой  продукции

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма по данным бухгалтерского учета	Сумма по расчету аудитора	Суммовые расхождения	Характер нарушений
	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
Учет готовой продукции ведется  по нормативной (плановой) себестоимости  на счете 43 без применения счета 40
Оприходована готовая продукция  на склад по нормативной (плановой) себестоимоси	43	20	6000000	6000000	-	Нарушений не выявлено
Сторнировочная запись (красным) на сумму отклонений (экономии) фактической  себестоимости от нормативной по выпущенной и сданной на склад  готовой продукции	43	20	3000	3000	-	Нарушений не выявлено
Обычная запись на сумму отклонений (перерасхода) фактической себестоимости от нормативной по выпущенной и сданной на склад готовой продукции	43	20	-	-	-	-
Списана отгруженная готовая продукция  по нормативной себестоимости	90, субсчет 2 «Себестоимоть продаж»  или 45	43	5000000	5000000	-	Нарушений не выявлено
Сторнировочная запиь на сумму  отклонений (экономии) по отгруженной  за месяц продукции	90-2 или 45	43	2400	2400	-	Нарушений не выявлено
Обычная запись на сумму отклонений (перерасхода) по отгруженной за месяц продукции	90-2 или 45	43	-	-	-	-

Таблица 3.7

Макет рабочего документа "Аудит  синтетического и аналитического учета (использование процедуры контроля)"

Номер и наименование счета	Регистры синтетического учета	Регистры аналитического учета	Первичные учетные документы, на основании которых производятся записи в учетные регистры
1	2	3	4
20 «Основное производство» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы»	Журнал-ордер №10 – для учета  оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих  со счетами учета затрат на производство Журнал-ордер №10а – используется на предприятиях с бесцеховой структурой управления	Ведомость №12 – для учета затрат по цехам Ведомость №14 – для учета потерь в производстве Ведомость №15 – для учета общезаводских  расходов Разработочные таблицы №№6, 8 и 9	Карточки, ведомости калькулирования  себестоимости продукции, инвентаризационные ведомости, акты, отражающие потери в  производстве, первичные документы  по учету затрат согласно номенклатуре статей
43 «Готовая продукция» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 45 «Товары отгруженные» 90 «Продажи»	Журнал-ордер №11 – для учета  отпуска, отгрузки и продажи готовой  продукции	Ведомость №15 – для учета внепроизводственных  расходов Ведомость №16 – для учета движения готовой продукции и ее продажи Ведомость №16а – для учета  продажи продукции Разработочная таблица №12 – «Карточка  аналитического учета расчетов с  дебиторами и кредиторами» Ведомость №17 – для учета нематериальных активов и амортизации	Счета-фактуры, книга продаж, накладные, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, карточки складского учета, журналы учета расхода продукции, ТМЦ в местах хранения, отчеты о движении ТМЦ в местах хранения

3.3 Аудиторское заключение

Письменная информация для руководства  проверяемой организации — это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству, включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Данные, содержащиеся в письменной информации аудитора, приводятся с  целью доведения до руководства  проверяемого экономического субъекта сведений о недостатках в учетных  записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Письменная информация аудитора готовится  в ходе аудиторской проверки и  представляется руководителю экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей  стадии аудиторской проверки.

Письменная информация аудитора руководству  ООО «Экспертное бюро-Т» по результатам проведения аудита представлена ниже.

1. Общая информация

Аудиторская проверка велась в соответствии с договором № 234 от 06.10.2007г и  касалась учета движения и реализации готовой продукции.

Бухгалтерский учет в проверяемой организации имеет следующие особенности:

1. Бухгалтерский учет осуществляется  специализированным подразделением  – бухгалтерий, возглавляемым  главным бухгалтером.

2. Систематизация и накопление  информации, содержащейся в принятых  к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности ведется в регистрах бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе. Исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления предприятие выбрало автоматизированную форму учета (по программе 1С: Предприятие);

При планировании и проведении аудита было рассмотрено состояние внутреннего  контроля Предприятия. Ответственность  за состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО  «Экспертное бюро-Т». Рассмотрение состояния внутреннего контроля было нужно исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отчетности в отношении материально-производственных запасов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Предприятия.

В процессе аудита не были обнаружены серьезные факты, из которых можно  было сделать вывод о несоответствии внутреннего контроля Предприятия  масштабу и характеру его деятельности.

При проверке был рассмотрен учет движения и реализации готовой продукции.

2. Выявленные нарушения

- отсутствие некоторых реквизитов  в первичных документах предприятия;

- нарушения, допущенные при оформлении  первичного документа.

Исходя из полученных результатов проверки, Наше мнение о достоверности бухгалтерского учета следующее: значительных нарушений, установленного порядка ведения бухгалтерского и налогового учета и подготовки бухгалтерской отчетности выявлено не было, проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Экспертное бюро-Т» во всех существенных отношениях в соответствии с установленным законодательством. В связи с этим, после исправлений выявленных ошибок Предприятию будет выдано положительное аудиторское заключение.

Аудиторское заключение

Заключение аудиторской организации  по специальному аудиторскому заданию  по проверке полноты и правильности учета движения и реализации готовой  продукции ООО «Экспертное бюро-Т» по состоянию на 01.10.2007г.

Вводная часть

Нами, - ООО «СпецАудит», на основании договора № 234 от 06.10.2007г., заключенного с ООО «Экспертное бюро-Т», проведен аудит движения и реализации готовой продукции ООО «Экспертное бюро-Т».

Аудит проводился с 06.10.2007г. по 25.10.2007г.

Объект проверки: ООО «Экспертное  бюро-Т»

Ответственность за составление предоставленных  аудиторской организации документов, включая соответствующее отражение  первичных данных учета, обеспечение  достоверности бухгалтерских записей, налоговых отчетов (деклараций) несет  руководство ООО «Экспертное  бюро-Т».

Аналитическая часть

1. Нами, в соответствии со специальным  аудиторским заданием, полученным  от ООО «Экспертное бюро-Т», проведено  рассмотрение бухгалтерских и  налоговых отчетов экономического  субъекта с целью выражения  мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете движения и реализации готовой продукции в ООО «Экспертное бюро-Т» по состоянию на 01.10.2007г.

2. В нашу обязанность входило  выражение мнения о соответствии законодательству полноты и правильности учета движения и реализации готовой продукции.

3. Мы проводили аудит в соответствии  с        Законом РФ от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», были использованы также внутренние документы аудиторской организации.

4. Аудит проводился таким образом,  чтобы получить достаточную уверенность  в том, что проверяемая документация  в части учета движения и  реализации готовой продукции  – договора купли-продажи, договора  поставки, счета-фактуры, книга покупок, книга продаж не содержит существенных искажений.

5. При планировании и проведении  аудита движения и реализации  готовой продукции нами рассмотрено  состояние внутреннего контроля  у ООО «Экспертное бюро-Т». Ответственность  за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Экспертное бюро-Т».

6. Мы рассмотрели состояние внутреннего  контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ,  необходимых для формирования  заключения о достоверности учета движения и реализации готовой продукции. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Экспертное бюро-Т» с целью выявления всех возможных недостатков.

7. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в отчетности (документации). Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности отчетности (документации).

8. При проведении аудита, нами рассмотрено соблюдение ООО «Экспертное бюро-Т» требований действующего законодательства Российской Федерации при совершении финансово - хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение требований действующего законодательства Российской Федерации при совершении финансово - хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Экспертное бюро-Т».

9. Мы проверили соответствие  ряда совершенных ООО «Экспертное  бюро-Т» финансово - хозяйственных  операций действующему законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность, касающаяся учета движения и реализации готовой продукции, не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «Экспертное бюро-Т» действующему законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

Итоговая часть

По нашему мнению, приложенная документация по учету движения и реализации готовой  продукции во всех существенных аспектах отражает состояние системы учета материально-производственных запасов ООО «Экспертное бюро-Т» на 01.10.2007г.

Руководитель аудиторской фирмы

 

Заключение

Готовая продукция представляет собой  продукты труда, готовые к продаже, поскольку они являются конечным результатом производственного цикла, приняты на склад, в кладовые, комплектовочные площадки, навесы, холодильные камеры и другие сооружения, отвечающие техническим требованиям хранения и складирования продукции, или заказчиком, оформлены первичной документацией, имеют предметный вид, количественно измеряются в натуральном и денежном выражении, а также соответствуют условиям договора (соглашения) поставки или технико - экономическим и экологическим характеристикам, предусмотренным стандартами, техническими условиями и другими нормативами.