Учет готовой продукции

При этом в адрес комиссионера (агента) издательско-полиграфическим предприятием оформляется счет-фактура с последующей  его регистрацией в Книге продаж и Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Причитающееся комиссионеру (агенту) в соответствии с условиями заключенного договора вознаграждение отражается в  бухгалтерском учете издательско-полиграфического предприятия по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 76, субсчет 6 "Расчеты с комиссионером (агентом)".

На сумму комиссионного вознаграждения издательско-полиграфическому предприятию  необходимо получить от посредника счет-фактуру, который регистрируется в Книге  покупок и Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Посреднические услуги облагаются НДС по ставке 20%. При этом в бухгалтерском учете дается запись:

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным  ценностям"

К-т сч. 76, субсчет 6 "Расчеты с  комиссионером (агентом)".

В случае реализации издательско-полиграфической продукции на комиссионных началах возможен возврат остатков нереализованной продукции комиссионером. Подобный возврат оформляется накладными, которые служат основанием для оприходования нереализованной продукции на склад издательско-полиграфического предприятия и осуществления в учете следующей бухгалтерской записи:

Д-т  сч. 43 "Готовая продукция"

К-т  сч. 45 "Товары отгруженные".

В случае применения договоров купли-продажи (поставки и розничной купли-продажи) моментом реализации издательско-полиграфической продукции считается факт ее отгрузки (отпуска) покупателю, что позволяет издательско-полиграфическому предприятию в учете операций по реализации использовать непосредственно счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом на сумму отгруженной и реализованной продукции в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Д-т  сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т  сч. 90, субсчет 1 "Выручка".

Одновременно  производится списание себестоимости  реализованной продукции на основе следующей бухгалтерской записи:

Д-т  сч. 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж"

К-т  сч. 43 "Готовая продукция".

С суммы выручки от проданной продукции  издательско-полиграфическими предприятиями  исчисляется НДС, который отражается в учете следующей записью:

Д-т  сч. 90, субсчет 3 "Налог на добавленную  стоимость"

К-т  сч. 68 "Расчеты по налогам и  сборам".

Сделки, осуществляемые на основании договоров  купли-продажи, оформляются выпиской товарных документов (накладных) и счетов-фактур.

Если договором купли-продажи предусматривается получение издательско-полиграфическим предприятием авансовых платежей от покупателя, то в учете производится следующая бухгалтерская запись:

Д-т  сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 62, субсчет 2 "Расчеты с  покупателями и заказчиками (по авансам  полученным)".

В соответствии со ст. 162 Налогового кодекса  РФ полученные от покупателей авансовые  платежи являются объектом обложения  НДС. В данном случае счет-фактура  выписывается издательско-полиграфическим предприятием без последующей его передачи покупателю и регистрируется в Книге продаж и Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись:

Д-т сч. 62, субсчет 2 "Расчеты с покупателями и заказчиками (по авансам полученным)"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам  и сборам".

Полученный издательско-полиграфическим  предприятием от покупателя аванс подлежит зачету в момент реализации продукции (работ, услуг), а уплаченный с суммы  полученного аванса в бюджет НДС предъявляется к возмещению с обязательной регистрацией ранее оформленного на сумму полученного аванса счета-фактуры в Книге покупок издательства:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам  и сборам"

К-т сч. 19 "НДС по приобретенным  ценностям".

Один из вариантов реализации издательско-полиграфической  продукции - ее обмен на продукцию  другого издательско-полиграфического предприятия в соответствии с  договором мены. В этом случае каждая из сторон является одновременно и  продавцом товаров, которые она должна передать, и покупателем товаров, которые она должна принять взамен. Заключение договора мены предполагает равноценность полученных товаров, в противном случае сторона, передающая товар, цена которого ниже цены получаемого взамен товара, обязана возместить разницу в ценах.

В соответствии с п. 6.3 Положения  по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 выручка от передачи имущества  по договору мены отражается в учете  исходя из стоимости полученного  имущества. При этом обороты по реализации отгруженных ценностей отражаются по кредиту счета 90 "Продажи" в учете одного издательско-полиграфического предприятия только при условии, что второе издательско-полиграфическое предприятие тоже выполнило свои обязательства по отгрузке. В противном случае отгруженные ценности учитываются по дебету счета 45 "Товары отгруженные" до момента исполнения второй стороной своих обязательств.

Стоимость поступивших по договору мены товаров отражается в учете  издательско-полиграфического предприятия  при условии, что оно уже исполнило свои обязательства по договору мены и отгрузило полагающееся имущество в адрес второго предприятия. В противном случае стоимость полученного имущества учитывается на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", так как право собственности на это имущество перейдет к издательско-полиграфическому предприятию только после того, как оно отгрузит имущество в адрес другой стороны.

Если издательско-полиграфическое  предприятие получает от другого предприятия продукцию для реализации через свой книжный магазин, не получая при этом права собственности на нее (так как не оплачивает ее стоимости передающей стороне), то между издательско-полиграфическими предприятиями возникают посреднические отношения, которые должны оформляться договором агентирования.

Подлежащая реализации издательско-полиграфическая  продукция обладает такой существенной характеристикой, как способность  к быстрому моральному устареванию. Однако морально устаревшая продукция  может быть реализована издательско-полиграфическим предприятием по цене ее возможного использования (цене макулатуры) на основании заключенных хозяйственных договоров с организациями, занимающимися переработкой и утилизацией вторичного сырья. Реализация морально устаревшей издательско-полиграфической продукции по цене возможного использования в бухгалтерском учете рассматривается в качестве доходов от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90, субсчет 1 "Выручка". Списание ее себестоимости производится на основании утвержденного руководителем издательско-полиграфического предприятия акта на списание и накладной с использованием типовой бухгалтерской записи:

Д-т сч. 90, субсчет 2 "Себестоимость  продаж"

К-т сч. 43 "Готовая продукция".

Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет при реализации морально устаревшей издательско-полиграфической продукции по цене ее возможного использования, отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т сч. 90, субсчет 3 "НДС"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам  и сборам".

Убыток от реализации морально устаревшей издательско-полиграфической продукции  по цене макулатуры относится на финансовые результаты деятельности предприятия, исчисленные для целей бухгалтерского учета. Однако для целей налогообложения  учет потерь в виде стоимости морально устаревшей издательско-полиграфической продукции и расходов на ее списание и утилизацию должен быть организован иначе.

В соответствии с пп. 44 п. 1 ст. 264 гл. 25 Налогового кодекса РФ потери в  виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид и морально устаревшей продукции средств массовой информации и книжной продукции, а также расходы на ее списание и утилизацию признаются для целей налогообложения в пределах не более 10% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции.

При этом расходом признается стоимость  продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной  в течение следующих сроков:

- для периодических печатных  изданий - в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;

- для книг и иных непериодических  печатных изданий - в пределах 24 мес. после выхода их в  свет;

- для календарей (независимо от  их вида) - до 1 апреля года, к которому  они относятся.

 

3 Аудит движения готовой продукции  и ее продажи на ООО «Экспертное  бюро-Т» 

 

3.1 Планирование аудита

Целью аудита готовой продукции  и ее реализации является установление полноты оприходования готовой  продукции, правильности исчисления выручки  от реализации и себестоимости реализованной продукции. Задачи аудита готовой продукции и ее реализации - подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции, подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, установление полноты оприходования готовой продукции, подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции.

Последовательность работ при  проведении аудита готовой продукции  можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита.

В процессе аудиторской проверки операций с готовой продукцией применялись следующие нормативные документы:

- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с  изм. и доп.);

- Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации[11]";

- Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету "Учет  материально-производственных запасов"  ПБУ 5/01";

- Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении Методических  указаний по бухгалтерскому учету  материально-производственных запасов";

- Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению[12]";

- Постановление Российского статистического  агентства от 09.08.1999 N 66 "Об утверждении  унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения".

Аудит осуществляется на основе предоставленных  документов: карточки складского учета  готовой продукции, прейскурант  цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, требования), кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 40, 43, 46, 50, 51, 62, 90 и др.

На ознакомительном этапе аудита проверялось, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике организации.

Если готовая продукция оценивается  по фактической производственной себестоимости, то себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения. Если по нормативной (плановой) себестоимости, то по окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при наличии плановых калькуляций. Если готовая продукция оценивается по продажным (договорным) ценам (разновидность метода нормативной себестоимости), то по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и фактической ее себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущем способе оценки, показывается также обособленно. При этом данные о фактической производственной себестоимости продукции являются базой во всех трех вариантах учета сданной на склад готовой продукции. В рабочем плане счетов должны быть установлены соответствующие счета для ее учета: 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "Готовая продукция".

Для оценки внутреннего контроля необходимо было выяснить, ведется ли аналитический  учет по счету 43 по местам хранения и  отдельным видам готовой продукции.

Аудитору следовало установить основные направления внутреннего  контроля:

- ведется ли своевременный  правильный учет наличия и движения готовой продукции на складах и в местах хранения;

- осуществляется ли контроль  сохранности готовой продукции  и соблюдения лимитов готовой  продукции на складе;

- обеспечена ли защита готовой  продукции;

- определен ли круг лиц, ответственных за сохранность готовой продукции, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности.

На основной этапе аудитор должен был убедиться, что готовая продукция  относится в дебет счета 43 по нормативной  или плановой себестоимости. Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.

Так, без применения счета 40 оприходование  готовой продукции отражается по дебету счета 43 и кредиту счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"). Отгруженная покупателям продукция, за которую предъявлены расчетные документы, списывается со счета 43 в дебет счета 90 "Продажи". Если выручка от продажи отгруженной продукции не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки от продажи этой продукции она учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке производится запись с кредита счета 43 в дебет счета 45.