Учет финансовых вложений (на примере ОАО «АВТОВАЗ»)

Он разделен на 1 850 054 020 акций следующих  категорий одинаковой номинальной  стоимости:

- обыкновенные акции - 1 388 289 720 шт., что составляет 75,04% уставного капитала;

- привилегированные акции типа ''А'' - 461 764 300 шт., что составляет 24,96% уставного капитала.

Номинальная стоимость одной акции 5 (пять) рублей.

Структура акционерного капитала ОАО  «АВТОВАЗ» по состоянию на 31.12.2010 года представлена на Диаграмме 1.

Диаграмма 1 – Структура акционерного капитала ОАО «АВТОВАЗ»

В 2008 году на АВТОВАЗе продолжилась работа по глубокому реформированию компании, в результате которой была значительно усилена роль экономической составляющей в принятии управленческих решений в части сокращения затрат на производство, а также накоплен значительный опыт по экономическому управлению бизнес - единицами дочерними и зависимыми обществами.

Деятельность ОАО «АВТОВАЗ»  и его развитие направлены на:

• Укрепление роли ОАО «АВТОВАЗ» в российской экономике;
• Рост капитализации общества, повышение его инвестиционной привлекательности и усиление позиций на фондовых рынках;
• Улучшение качества и повышение технического уровня продукции;
• Дальнейшее развитие производства и управления.

2.2 Документальное оформление  операций с финансовыми вложениями ОАО «АВТОВАЗ»

Документальное оформление операций с финансовыми вложениями ОАО «АВТОВАЗ» представлено в  Приложении Б.

В составе финансовых вложений Общества учтены вложения в государственные  ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость  погашения определена (облигации, векселя), вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, выданные займы и депозитные вклады. Вложения оцениваются по фактическим затратам на приобретение, за исключением ценных бумаг, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость. Оценка ценных бумаг, приобретенных за плату, производится по покупной стоимости [10].

Учетной единицей финансовых вложений в уставные (складочные) капиталы других организаций является акция, доля, вклад, по остальным финансовым вложениям – ценная бумага.

При выбытии ценных бумаг, принятых в бухгалтерском учете  в качестве финансовых вложений, по которым не определяется текущая  рыночная стоимость, оценка производится [10]:

- для ценных бумаг,  не обращающихся на ОРЦБ –  по первоначальной стоимости  каждой единицы бухгалтерского  учета финансовых вложений;

- для ценных бумаг,  обращающихся на ОРЦБ – по  первоначальной стоимости первых  по времени приобретения финансовых  вложений (способ ФИФО).

По долговым ценным бумагам  разница между первоначальной стоимостью и номинальной списывается в  момент выбытия ценной бумаги.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая  рыночная стоимость, ниже величины экономических  выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. На основе доступной ОАО «АВТОВАЗ» информации определяется расчетная стоимость таких активов и на сумму превышения учетной (балансовой) стоимости данных активов над их расчетной стоимостью создается резерв под обесценение финансовых вложений, общая сумма которого относится на прочие расходы.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном  порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей  рыночной стоимости путем ежемесячной  корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, включают краткосрочные и долгосрочные корпоративные и муниципальные облигации, акции сторонних организаций, обращающиеся на ОРЦБ.

В начале 2008 года внеочередным общим собранием акционеров и  советом директоров Общества приняты решения, связанные с ликвидацией взаимного участия в капитале, в том числе следующие [9, 10]:

− реорганизация Общества в форме присоединения к нему ОАО «AVVA», ЗАО «ЦО АФК», ЗАО  «ИФК» и ЗАО «Аудит-Сервис»;

− ликвидация акций Общества, принадлежащих ОАО «AVVA», ЗАО «ЦО  АФК» и ЗАО «ИФК»;

− размещение дополнительных обыкновенных акций Общества в количестве 500 000 000 штук среди миноритарных акционеров ОАО «AVVA» и ЗАО «ЦО АФК».

До реорганизации в  собственности ОАО «AVVA», дочернего  предприятия Общества, в котором  Общество владело 85,90% акций, находилось 36,55% обыкновенных акций Общества. В собственности ЗАО «ЦО АФК», в котором Общество совместно с ОАО «AVVA» владело 60,00% акций, находилось 27,88% обыкновенных акций Общества. Кроме того, в собственности ЗАО «ИФК», дочернего предприятия Общества, в котором Общество совместно с ЗАО «Аудит-Сервис» владело 100% акций, находилось 2,08% обыкновенных акций Общества. В результате 66,51% обыкновенных голосующих акций Общества находилось во владении организаций, входящих в Группу «АВТОВАЗ» (Общество и его дочерние общества). В соответствии с законодательством РФ, акции Общества, находившиеся во владении дочерних обществ, принимали участие в голосовании на собрании акционеров и участвовали в распределении дивидендов.

В первом полугодии 2008 года ОАО «AVVA», ЗАО «ЦО АФК» и ЗАО  «ИФК» были ликвидированы путем присоединения к Обществу. Среди миноритарных акционеров данных обществ был размещен дополнительный выпуск акций по справедливой стоимости. В результате акционерный капитал Общества состоит из 1 388 289 720 обыкновенных и 461 764 300 привилегированных акций [9].

В результате присоединения:

- долгосрочные финансовые  вложения увеличились на 1 909 млн.  руб. На 31.12.2008 в составе долгосрочных  финансовых вложений отражено 1 842 млн. руб. и в составе краткосрочных  финансовых вложений 67 млн.рублей;

- краткосрочные финансовые  вложения уменьшились на 3 388 млн.  руб. в результате исключения  займа, выданного ЗАО «ЦО АФК», на сумму 3 482 млн. руб. и присоединения займов, предоставленных другим организациям, на сумму 94 млн. руб. По состоянию на 31.12.2008 в составе краткосрочных финансовых вложений отражены займы на сумму 157 млн. руб., в том числе заем, переведенный из состава долгосрочных, в сумме 67 млн. рублей.

Структура долгосрочных финансовых вложений представлена в Приложении В [4, 5, 9].

В 2008 году были приобретены  акции Holysbridge Holdings Limited на сумму 865 млн. руб. [10].

В конце 2008 года выдан заем ЗАО КБ «АБД» на сумму 300 млн. руб. по ставке 8% годовых, со сроком погашения 2019 год.

В течение 2008 года были выкуплены  акции ЗАО «Джи Эм-АВТОВАЗ» стоимостью 170 млн. руб. (в 2007 году – 282 млн. руб.).

В рамках реформирования сервисно-сбытовой сети и создания дилерского холдинга в 2008 году в ОАО «Лада - Сервис» переданы акции 75 дочерних обществ – дилеров на сумму 256 млн. руб. Акции ОАО «Лада-Сервис» получены в январе 2009 года.

В связи с реорганизацией Общества в форме присоединения  к нему ОАО «AVVA», ЗАО «ЦО АФК», ЗАО «ИФК» и ЗАО «Аудит-Сервис»:

-исключены финансовые вложения в уставные капиталы присоединяемых обществ в общей сумме 1 003 млн. руб.;

-добавлены финансовые вложения присоединяемых обществ на сумму 1 842 млн. руб., в том числе:

- заем, предоставленный ЗАО  АКБ «Новикомбанк» в сумме  700 млн. руб.;

- вложение в уставный  капитал ООО «АФК-Сервис» - 700 млн. руб.;

- вложение в уставный  капитал ЗАО КБ «АБД» - 321 млн.  руб.;

-прочие вложения - 121 млн.  руб.

По состоянию на 31.12.2008 в составе долгосрочных финансовых вложений отражены депозитные вклады ЗАО КБ «АБД» на общую сумму 1 800 млн. руб. с процентной ставкой от 9% до 11,75% (на 31.12.2007 – 1 200 млн. руб.), ЗАО АКБ «Новикомбанк» на сумму 1 000 млн. руб. с процентной ставкой 12% (на 31.12.2007 – 0 млн. руб.) [4].

По состоянию на 31 декабря 2010 года общее количество объявленных  к выпуску обыкновенных акций  составляет 1 823 289 720 штук ( 31 декабря 2009 года – 1 388 289 720 штук). Дополнительный выпуск акций зарегистрирован в январе 2011 года [5].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Финансовые вложения это любой актив, представленный денежными средствами, договорным правом требования денежных средств от другой компании, а также договорным правом обмена долевых или долговых финансовых инструментов организации. Договорные права требования денежных средств означают дебиторскую задолженность, а договорные права на обмен потенциально выгодных финансовых активов возникают при приобретении векселей, облигаций, вложений в долевые ценные бумаги (акции).

Финансовые вложения являются категорией рыночной экономики. В отечественный бухгалтерский учет вместе с развитием рыночных отношений и форм собственности, соответствующих им. Организации в условиях экономической самостоятельности получили возможность инвестировать относительно свободные от текущей деятельности активы в уставные капиталы других организаций, предоставлять их в займы под приемлемый процент, приобретать ценные бумаги с целью получения дохода и сохранения капитала от обесценения, участвовать в выгодных совместных проектах деятельности и т.п.

Для анализа учета финансовых вложений изучают:

- общую характеристику  предприятия;

- размеры вкладов организации  в уставные капиталы других  предприятий;

- размеры государственных  ценных бумаг;

- размеры облигаций, векселей;

- размеры суммы предоставленных  вами займов и депозитных вкладов.

Проанализировав учет финансовых вложений ОАО «АВТОВАЗ» я сделал выводы, что в течение четырех  последних лет «АВТОВАЗ» увеличивал выпуск акций, как обыкновенных, так  и привилегированных. А также  увеличение количества приобретенных  акций других предприятий.

ОАО «АВТОВАЗ» предоставляет каждый квартал бухгалтерский отчет с пояснительной запиской, в которой можно отследить динамику финансовых вложений предприятия.

 

 

 

 

Библиографический список

1. Гражданский кодекс РФ
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и инструкции по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ № 94н от 31.10.2000 г.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утв. Приказом Министерства финансов РФ  № 126н от 10.12.02 г.
4. Годовой бухгалтерский отчет ОАО «АВТОВАЗ» 2008г.
5. Годовой бухгалтерский отчет ОАО»АВТОВАЗ» 2009г.
6. Астахов В.П..Теория бухгалтерского учета : учеб. пособие для вузов / В. П. Астахов. - Изд. 11-е, перераб. и доп. ; Гриф МО. - Ростов н/Д : Феникс, 2007. - 635 с. - (Высш. образование). - Библиогр.: с. 629-630. - Прил.: с. 588-626. - ISBN 978-5-222-12385-0 : 205-23.
7. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый,управленческий) учет на современном предприятии: В 2 томах. – М.:"КноРус",  2007.
8. Сальникова О.Е. Финансовые вложения: отражения в отчетности. - Юрид.центр Пресс, 2008. – 68с. – (Финансовый директор). – с.41. - ISBN 5-94201-254-7 : 159-09.

Интернет-ресурсы

9. www.lada-auto.ru/
10. www.vaz.ru/
11. http://www.audit-it.ru/
12. http://www.buh.ru/

 

 

 

Приложение А

 

Продолжение Приложения А

 

Продолжение Приложения А

Продолжение Приложения А

 

 

Продолжение Приложения А

 

 

Продолжение Приложения А

 

Продолжение Приложения А

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение Б

 

Показатель		Долгосрочные		Краткосрочные
Наим-е	код	На н/отчетного года	На к/отчетного года	На н/отчетного года	На к/отчетного года
1	2	3	4	5	6
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - всего	510	3226	5055	-	-
в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ	511	3004	4729	-	-
Государственные и муниципальные ценные бумаги	515	-	-	6	40
Ценные бумаги других организаций - всего	520	-	-	1263	6546
в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя)	521	-	-	1263	6546
Предоставленные займы	525	69	1067	4057	856
Депозитные вклады	530	2300	2800	15136	402
Прочие	535	35	35	-	-
Итого	540	5630	8957	20462	7844
Из общей суммы  финансовые вложения, имеющие  текущую рыночную стоимость: Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - всего	550	-	-	-	-
в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ	551	-	-	-	-
Государственные и муниципальные ценные бумаги	555	-	-	6	40
Ценные бумаги других организаций - всего	560	-	-	557	308
в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя)	561	-	-	557	308
Прочие	565	-	-	-	-
Итого	570	-	-	563	348
Справочно. По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости  в результате корректировки оценки	580	-	-	4	9
По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной  стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода	590	-	-	-	-