Учет финансовых вложений (на примере ОАО «АВТОВАЗ»)

 

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

по теме «Учет финансовых вложений (на примере ОАО «АВТОВАЗ»)»

 

 

 

 

 

 

2011

 

 

 

 

 

 

Содержание

1.Сущность и классификация финансовых вложений……………………
1.1Определение финансовых вложений и их классификация …………..
1.2 Характеристика учета  финансовых вложений………………………..
1.2.1 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций…………..
1.2.2 Учет финансовых вложений в акции………………………………..
1.2.3 Учет долговых ценных бумаг…………………………………………
1.2.4 Учет финансовых вложений в займы………………………………..
1.2.5 Учет финансовых векселей……………………………………………
2.Бухгалтерский учет финансовых вложений на примере ОАО «АВТОВАЗ»………………………………………………………………..
2.1Технико-экономическая характеристика предприятия ОАО «АВТОВАЗ»………………………………………………………………..
2.2Документальное оформление операций с финансовыми вложениями ОАО «АВТОВАЗ»…………………………………………………………..
Заключение……………………………………………………………………
Библиографический список…………………………………………………
Приложение…………………………………………………………………..

 

 

Введение

В настоящее  время  в  нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг.  Практически все субъекты экономических отношений, ведущие  бухгалтерский учет  непосредственно сталкиваются с учётом операций финансовых вложений.

Проведение экономических  реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной  деятельности на основе рыночных отношений  привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы. Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг  состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

Тема работы является актуальной, учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, поэтому рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

Целью курсовой является анализ учета финансовых вложений на примере  ОАО «АВТОВАЗ».

Поставленная цель конкретизируется следующими задачами:

- предварительный обзор  теоретических сведений по теме;

- характеристика финансовых  вложений;

-анализ учета финансовых  вложений на предприятии ОАО  «АВТОВАЗ».

Теоретической и методологической основой работы послужили труды в области бухгалтерского учета отечественных ученых и практиков, в том числе, таких как, Астахов В.П., Сальникова О.Е., Глушков И.Е.

 

 

 

1. Сущность и классификация  финансовых вложений

1.1 Определение финансовых вложений и их классификация

Финансовые вложения – это отвлеченные  средства, призванные приносить предприятию  доход в течение определенного  времени.

К финансовым    вложениям    организации   относятся: государственные  и муниципальные  ценные  бумаги,   ценные  бумаги других организаций,  в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады  в  уставные  (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних   и зависимых  хозяйственных  обществ);   предоставленные другим организациям   займы,   депозитные   вклады   в кредитных организациях,    дебиторская   задолженность,   приобретенная   на основании уступки права требования, и пр.

В Плане счетов бухгалтерского учета для отражения финансовых вложений предусмотрен одноименный  счет 58, к которому могут быть открыты  субсчета (План счетов представлен в Приложении А) [2]:

— 58-1 «Паи и акции»;

— 58-2 «Долговые ценные бумаги»;

— 58-3 «Предоставленные займы»;

— 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Ценная бумага – денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение  займам владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации к  ценным бумагам относятся государственная  облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые  законом о ценных бумагах или  в установленном ими порядке  отнесены к ценным бумагам [1].

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам. В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде других предприятий и дающие право на получение дохода. К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства  и векселя.

По формам собственности различают  государственные и негосударственные  ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который  произведены ценные финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные, установленный срок погашения которых превышает 1год, и краткосрочные, срок погашения которых менее года, либо намерения получать доходы по ним менее 1года.

В ценной бумаге на предъявителя все  удостоверенные этой ценной бумагой  права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может  предъявить данную ценную бумагу к  исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительской ценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги.

В именной ценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат исключительно  названному в этой ценной бумаге лицу. Никому, кроме этого лица, исполнение по именной ценной бумаге не может быть произведено. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требования.

В ордерной ценной бумаге указывается  лицо, которое может осуществить  удостоверенные данной ценной бумагой  права самостоятельно или назначить своим распоряжением (ордером, приказом) другое управомоченное лицо. При этом новый владелец также имеет право передать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверенных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью передаточной надписи - индоссамента. Виды индоссамента: бланковый (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение); ордерный (с указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение); препоручительный (дающий индоссату как представителю владельца-индоссанта только поручение осуществить указанное право в интересах владельца). В отличие от именных ценных бумаг индоссант, т.е. лицо, осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е. лицом, которому передана ценная бумага, не только за действительность удостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление [8].

Ценные бумаги могут выпускаться  в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинных носителях) форме.

Документарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету «Депо».

Бездокументарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету «Депо».

Средства долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений, переведенных организацией, на которые в отчетном периоде  не получены документы, подтверждающие права организации учитываются  на счете 58 обособленно.

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения, с обязательным получением данных о  финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

В бухгалтерском учете предприятий  и организаций с 1 июля 1997 года должна применяться Книга учета ценных бумаг, в которой должны быть описаны  все ценные бумаги, хранящиеся в  организации. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие  обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия  и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена  печатью организации и подписями  руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы [12].

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с  разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета  ценных бумаг с помощью средств  вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже 1 раза в год.

Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет  руководитель организации.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм - по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств [2].

1.2 Характеристика учета  финансовых вложений

1.2.1 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Вклады в уставные капиталы других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно  публикуется, при составлении бухгалтерского  баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации.

Резерв создается по каждому  виду ценных бумаг в отдельности  на разницу между учетной и  рыночной стоимостью при условии, что  рыночная стоимость ценных бумаг  оказывается ниже их учетной стоимости [11].

Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие расходы  и доходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» [2]. Сумма резерва используется для формирования  балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом.

Если по итогам года, рыночная стоимость ценных бумаг под которые  был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения происходит корректировка  созданного резерва. При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обеспечение  вложений в ценные бумаги» и кредитуют  счет 91 «Прочие доходы и расходы» [2]. Аналогична запись делается при списании с баланса ценных бумаг.

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложений», субсчет 1 «Паи и акции» [2].

Вклады могут быть внесены  в виде денежных средств или в  виде имущества, оцененного по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списываются  с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет  счета 58. При передаче имущества  дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные  активы», 10 «Материалы», 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» [2].

Разница между оценкой  вклада, отраженной по счету 58 и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или операционного дохода.

1.2.2 Учет финансовых вложений  в акции

Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение  дохода от его деятельности» распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом.