Учет финансовых результатов в колхозе племзаводе имени Калинина Новоаннинского района Волгоградской области

Как правило, обычные  виды деятельности организации указаны  в ее уставе (в разделе "Виды деятельности"). Однако часто в этом разделе устава бывает записано, что организация  может осуществлять "любую деятельность, не запрещенную законодательством".

В таком случае доходы считаются полученными от обычных  видов деятельности, если организация  получает их регулярно и их сумма  превышает 5% общей суммы выручки  за отчетный период.

При отражении в учете  выручки от обычных видов деятельности надо сделать следующую запись:

Дт 62 Кт 90/1 - признана сумма выручки от продажи товаров (продукции, выполнения работ, оказания услуг).

Отразить выручку в  учете необходимо сразу после  того, как право собственности  на продаваемые вашей организацией товары (продукцию) перешло к покупателю (работа принята заказчиком, услуга оказана).

Как правило, это происходит в момент отгрузки товаров (продукции) или в момент передачи заказчику  результатов выполненных работ (оказанных  услуг).

Одновременно с отражением выручки следует списать себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг) в дебет субсчета 90/2:

Дт 90/2 Кт 41 (43, 45, 20) - списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).

По дебету субсчета 90/2 надо указать себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен  по кредиту субсчета 90/1.

В договоре купли-продажи  можно предусмотреть, что право  собственности переходит к покупателю не в момент отгрузки товара, а позже (например, после оплаты товара). Договор, содержащий такое условие, называют еще договором с особым переходом права собственности. В этом случае следует отразить выручку только после получения денег от покупателя. А товары, переданные покупателю по такому договору, до момента их оплаты учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". При этом в учете делается проводка:

Дт 45 Кт 41 (43) - отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым переходом права собственности.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения  информации о прочих доходах и  расходах отчетного периода. Счёт активно-пассивный, сальдо на конец месяца не имеется, по экономическому содержанию операционно-результативный.

По кредиту этого счета в течение отчетного периода отражаются:

- поступления, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) активов  организации, - в корреспонденции  со счетами учета расчетов  или денежных средств; 

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные  с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль, полученная  организацией по договору простого  товарищества, - в корреспонденции  со счетом 76 (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

- поступления, связанные  с продажей и прочим списанием  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  в российской валюте, продукции,  товаров, - в корреспонденции со  счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления от операций  с тарой - в корреспонденции  со счетами учета тары и  расчетов;

- проценты, полученные (подлежащие  получению) за предоставление  в пользование денежных средств  организации, а также за использование  кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров,  полученные или признанные к  получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные  с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом  учета доходов будущих периодов;

- поступления в возмещение  причиненных организации убытков  - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль прошлых лет,  выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами  учета расчетов;

- суммы кредиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности, - в корреспонденции  со счетами учета кредиторской задолженности;

- курсовые разницы  - в корреспонденции со счетами  учета денежных средств, финансовых  вложений, расчетов и др.;

- прочие доходы.

По дебету счета 91 в  течение отчетного периода отражаются:

- расходы, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- остаточная стоимость  активов, по которым начисляется  амортизация, и фактическая себестоимость  других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами  учета соответствующих активов; 

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- расходы по операциям  с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление  ей в пользование денежных  средств (кредитов, займов), - в корреспонденции  со счетами учета расчетов  или денежных средств; 

- расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров,  уплаченные или признанные к  уплате, - в корреспонденции со  счетами учета расчетов или  денежных средств; 

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- возмещение причиненных  организацией убытков - в корреспонденции  со счетами учета расчетов;

- убытки прошлых лет,  признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

- отчисления в резервы  под обесценение вложений в  ценные бумаги, под снижение стоимости  материальных ценностей, по сомнительным  долгам - в корреспонденции со  счетами учета этих резервов;

- суммы дебиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности, других  долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами  учета дебиторской задолженности; 

- курсовые разницы  - в корреспонденции со счетами  учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

- расходы, связанные  с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами  учета расчетов;

- прочие расходы. 

К счету 91 могут быть открыты  субсчета:

- 91/1 "Прочие доходы";

- 91/2 "Прочие расходы";

- 91/9 "Сальдо прочих  доходов и расходов".

Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производят накопительно в течение  отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Это сальдо ежемесячно (заключительными  оборотами) списывают с субсчета 91/9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату синтетический  счет 91 сальдо не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91/9), закрываются  внутренними записями на субсчет 91/9.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 97 "Расходы будущих  периодов" применяется для обобщения  информации о расходах, произведенных в данном но относящихся к будущим отчетным периодам. Счет активный, сальдовый, по назначению - отчетно-расспределительный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов. 

 В частности, на  этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами, работами по подготовке к производству в связи с их сезонным характером, освоением новых производств, установок и агрегатов, рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий, неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и т.д.

Учтенные на счете 97 расходы  списывают в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.

Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов.

Счет 98 "Доходы будущих  периодов" предназначен для обобщения  информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном но относящихся к будущим отчетным периодам. Также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи. Счет пассивный, балансовый. 

К счету 98 могут быть открыты  субсчета:

- 98/1 "Доходы, полученные  в счет будущих периодов";

- 98/2 "Безвозмездные  поступления";

- 98/3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";

- 98/4 "Разница между  суммой, подлежащей взысканию с  виновных лиц, и балансовой  стоимостью по недостачам ценностей"  и др.

На субсчете 98/1 учитывают  доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: арендную или квартирную плату, плату за коммунальные услуги, выручку за грузовые перевозки, перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементную плату за пользование средствами связи и т.д.

По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами  учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражают суммы доходов, относящихся к  будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные  на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98/1 ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98/2 учитывают  стоимость безвозмездно полученных организацией активов. По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и др. отражают рыночную стоимость безвозмездно полученных активов, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумму бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. При этом суммы, учтенные на счете 98, списывают с него в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":

- по безвозмездно полученным  основным средствам - по мере  начисления амортизации; 

- по иным безвозмездно  полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98/2 ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98/3 учитывают  предстоящие поступления, задолженности  по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 отражают выявленные за прошлые отчетные периоды (до отчетного года) суммы  недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию  с них судом, в корреспонденции  со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Одновременно на эти  суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").

По мере погашения  задолженности по недостачам кредитуют  счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и дебетуют счета учета денежных средств. Одновременно оплаченную задолженность отражают по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98. Аналитический учет по субсчету 98/3 ведут по каждому виду недостач.

На субсчете 98/4 учитывают  разницу между взыскиваемой с  виновных лиц суммой за недостающие  материальные и иные ценности и их стоимостью, числящейся в бухгалтерском  учете организации.