Учет финансовых результатов в колхозе племзаводе имени Калинина Новоаннинского района Волгоградской области

Прибыль (убыток) от обычной деятельности – показатель, определяемый как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и текущим налогом на прибыль, скорректированный на величину отложенных налоговых активов (обязательств), сформированных с учетом требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Чистая (нераспределенная) прибыль (непокрытый убыток) – показатель, определяемый как величина прибыли (убытка) от обычной деятельности, увеличенная (уменьшенная) на сумму чрезвычайных доходов (расходов) отчетного периода.

Следует обратить внимание, что форма отчета о прибылях и  убытках (ф. № 2), рекомендованная приказом Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н [7,с.237], не предусматривает обособленного отражения чрезвычайных доходов и расходов. Однако, учитывая рекомендательный характер документов, утвержденных данным приказом, а также то, что ПБУ 4/99 относится к более высокому (второму) уровню в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, сформулированное нами определение чистой прибыли представляется правомерным.

Кроме того, современная  практика отечественного бухгалтерского учета предполагает, начиная с составления отчетности за 2012 г., формирование еще двух показателей прибыли (убытка):

1)  базовой прибыли (убытка) на акцию;

2)  разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Из названий показателей  следует, что они должны определятся  только акционерными обществами. Порядок  их определения раскрыт в Методических рекомендациях по раскрытию прибыли, приходящейся на одну акцию. Данными  рекомендациями определено, что:

1)  базовая прибыль (убыток) на акцию – это отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в течение этого периода в обращении. При этом под базовой прибылью (убытком) понимается прибыль (убыток) отчетного периода после налогообложения, уменьшенная на сумму дивидендов, начисленных за отчетный период по привилегированным акциям;

2)  разводненная прибыль (убыток) на акцию – это величина, сформированная путем уменьшения базовой прибыли (увеличения убытка), в следствие допущения о возможности в предстоящем отчетном периоде выпуска в обращения дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов, за исключением их выпуска путем дробления либо в пределах суммы дооценки основных средств, направленной на увеличение уставного капитала.

В соответствии с ПБУ 9/99 доходы организации – это увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением его увеличения вследствие вкладов участников (собственников) [3,с.196]. В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации различают:

1)  доходы от обычных видов деятельности;

2)  прочие доходы.

Изучение положений  ПБУ 9/99 позволяет сделать вывод, что обычными для организации, являются виды деятельности, предусмотренные  ее учредительными документами. Соответственно, в общем плане, под доходами от обычных видов деятельности следует понимать выручку, полученную от осуществления деятельности, предусмотренной учредительными документами организации.

Под прочими доходами следует понимать:

1)  доходы от совместной деятельности;

2)  поступления от реализации основных средств организации;

3)  проценты за предоставление в пользование, в т.ч. кредитному учреждению, денежных средств.

4)  полученные штрафы, пени, неустойки;

5)  полученные безвозмездно активы;

6)  поступления в возмещение убытков;

7)  выявленная в отчетном году прибыль прошлых лет;

8)  суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

9)  суммы дооценки активов и т.п. поступления.

Для определения прибыли  доходы, сформированные с учетом требований ПБУ 9/99 подлежат корректировке на величину расходов. Под расходами организации понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением его уменьшения по решению участников (собственников).

По аналогии с доходами, расходы организации подразделяются на:

1)  расходы по обычным видам деятельности;

2)  прочие расходы.

В общем плане, под расходами по обычным видам деятельности следует понимать расходы на изготовление (приобретение) и реализацию продукции, работ, услуг (товаров) в соответствии с учредительными документами организации. Таким образом, прибыль является одной из основных экономических категорий рыночного хозяйства. Как экономическая категория прибыль характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия. Она является показателем, который отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия представляет собой положительную разницу между общей суммой доходов и затратами (расходами) на производство и реализацию продукции с учетом других хозяйственных операций. Убыток, напротив, – это отрицательная разница между доходами и расходами по всем хозяйственным операциям предприятия.

1.3 Нормативно-правовая  база, задачи и проблемы бухгалтерского  учета и анализа финансовых  результатов

Нормативно-правовое регулирование  бухгалтерского учета финансовых результатов  деятельности организации осуществляется положениями следующих законодательных актов:

- Федеральный закон  "О бухгалтерском учете"  от 21.11.96г. № 129-ФЗ;

- положения (стандарты)  по бухгалтерскому учету (ПБУ):

ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»;

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»;

- методические указания  по вопросам бухгалтерского учета;

- план счетов бухгалтерского  учета и инструкция по его  применению;

- другие нормативные акты.

Эти законодательные  и нормативные документы обязательны  для исполнения всеми организациями.

Закон о бухгалтерском  учете является элементом нормативного правового регулирования и представляет законодательство Российской Федерации  о бухгалтерском учете. Он устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации с тем, чтобы обеспечить единообразное ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями, составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Собственно нормативную  базу, определяющую конкретный порядок  ведения бухгалтерского учета, представляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и основное из них – Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) определяют требования, принципы, правила и способы ведения учета отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности.

Методические указания по бухгалтерскому учету, инструкции, и другие нормативные акты, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, – это элементы методического обеспечения бухгалтерского учета.

В целях исчисления финансовых результатов прежде всего, следует учитывать Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, "Расходы организации" ПБУ 10/99, "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 и др.

Действующие формы внешней  отчетности, в т.ч. и предназначенные  для отражения финансовых результатов  деятельности компании, в настоящее  время определены Приказом Минфина "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 02 июля 2010 г. № 66н.

1.4. Учет финансовых результатов

Финансовым результатом  является итог хозяйственной деятельности организации, и ее подразделений, выраженный в виде финансовых показателей, таких как прибыль (убытки), изменение стоимости собственного капитала, дебиторская и кредиторская задолженность, доход.

При ведении бухгалтерского учета информация о доходах и  расходах организации, а также конечный финансовый результат ее деятельности за отчетный период отражаются на счетах, предусмотренных для этого Планом счетов и Инструкцией по его применению.

Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного  финансового результата деятельности за отчетный период согласно Плану  счетов применяются счета:

- 90 "Продажи";

- 91 "Прочие доходы  и расходы";

- 97 "Расходы будущих  периодов";

- 98 "Доходы будущих  периодов";

- 99 "Прибыли и убытки".

Счет 90 "Продажи" используется для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а  также определения финансового результата по ним. Счет активно-пассивный, не сальдовый, не балансовый.

На этом счете могут  отражаться, в частности, выручка  и себестоимость:

- по готовой продукции  и полуфабрикатам собственного  производства;

- покупным изделиям (приобретенным  для комплектации);

- товарам; 

- услугам по перевозке  грузов и пассажиров;

- услугам связи; 

- участию в уставных  капиталах других организаций  (когда это является предметом  деятельности) и т.п. 

Сумму выручки от продажи  товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражают по кредиту счета 90 и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывают с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" в дебет счета 90.

В организациях, занятых  производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 отражают выручку от продажи продукции  в корреспонденции со счетом 62. В  дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета продукции.

В отраслях, где фактическую  себестоимость проданной продукции  определяют в конце года, в течение  года на счет 90 списывают плановую себестоимость  продукции. По окончании года определяют разницу между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции и сумму разницы списывают в дебет счета 90 (или сторнируют) в корреспонденции со счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").

К счету 90 могут быть открыты  субсчета:

- 90/1 "Выручка";

- 90/2 "Себестоимость  продаж";

- 90/3 "Налог на добавленную  стоимость";

- 90/4 "Акцизы";

- 90/9 "Прибыль/убыток  от продаж".

Организации - плательщики  экспортных пошлин могут открывать  к счету 90 субсчет 90/5 "Экспортные пошлины" для учета их сумм.

Субсчет 90/9 предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90/1 - 90/4 производят накопительно в течение  отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота  по субсчетам 90/2 - 90/4 и кредитового  оборота по субсчету 90/1 определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат  ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 90/9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким  образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90/9), закрываются  внутренними записями на субсчет 90/9.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных  товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, а при необходимости - и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Выручка - это сумма  средств, которую организация получила или должна получить от покупателей (заказчиков) за проданные им товары (продукцию, выполненные работы, оказанные услуги). Сумма выручки отражается на субсчете 90/1, если она получена от обычных видов деятельности организации, т.е. от продажи продукции и товаров, выполнения работ или оказания услуг. Для учета прочих доходов используется субсчет 91/1 "Прочие доходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".