Учет финансовых результатов на примере ЗАО «КиС»

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;

- стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования, – по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов – по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг, расходы на реализацию или на операционные расходы;

- средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, – в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены;

- принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков; перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям;

- прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации;

- суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;

- положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

- суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций;

- налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;

- сумма дооценки (уценки) активов;

- доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.);

- перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия;

- расходы обслуживающих производств и хозяйств (в порядке, изложенном в пояснениях к счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);

- разница от округления при формировании розничных и продажных цен;

- скидки, предоставленные поставщиками после получения организациями товаров (в составе внереализационных доходов у покупателей);

- индексация полученных и своевременно не использованных авансов;

- прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными.

Для обобщения информации об внереализационных  доходах и расходах предназначен сопоставляющий счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». Согласно рабочему плану счетов ЗАО «КиС» к данному счету открыты следующие субсчета:

92.01 Внереализационные доходы; 

92.01.01 Внереализационные доходы участвующие (облагаемые НДС); 

92.01.02 Внереализационные доходы участвующие (необлагаемые НДС); 

92.01.03 Внереализационные доходы не участвующие (облагаемые НДС); 

92.01.04 Внереализационные доходы не участвующие (необлагаемые НДС); 

92.02 Внереализационные расходы ;

92.02.01 Внереализационные расходы участвующие (облагаемые НДС); 

92.02.02 Внереализационные расходы участвующие (необлагаемые НДС); 

92.02.03 Внереализационные расходы не участвующие (облагаемые НДС); 

92.02.04 Внереализационные расходы не участвующие (необлагаемые НДС);

92.03 Налог на добавленную стоимость; 

92.04 Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов; 

92.09 Сальдо внереализационных доходов и расходов. 

По кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» отражаются поступления активов, признаваемых внереализационными доходами, в том числе связанных с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других.

По дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» отражаются расходы  организации, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат денежных средств и иного имущества, расчетов и других; учитываются начисленные суммы НДС, уплачиваемые из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а также  начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из внереализационных доходов.

В конце месяца выявляется сальдо внереализационных доходов и расходов, которое списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

При этом сальдо определяется путем  сопоставления дебетового оборота  с кредитовым на специальном субсчете 92.09 «Сальдо внереализационных доходов и расходов». Если кредитовый оборот окажется больше, чем дебетовый, то организация получила прибыль, которая списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Если же кредитовый оборот окажется меньше, чем дебетовый, то организация получила убыток, который относится в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

В исследуемом периоде имели место следующие операции (Приложение В):

Д-т сч. 92.01.01 «Внереализационные доходы участвующие (облагаемые НДС)» 

К-т сч. 92.09 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - 5498272 руб.;

Д-т сч. 92.01.02 «Внереализационные доходы участвующие (необлагаемые НДС)»

К-т сч. 92.09 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - 47276447 руб.;

Д-т сч. 92.01.04 «Внереализационные доходы не участвующие (необлагаемые НДС)»

К-т сч. 92.09 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - 265247 руб.;

Д-т сч. 92.02.02 «Внереализационные расходы участвующие (необлагаемые НДС)»

К-т сч. 92.09 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - 2104884 руб.;

Д-т сч. 92.02.03 «Внереализационные расходы не участвующие (облагаемые НДС)»

К-т сч. 10.03 «Топливо» - 251312 руб.;

К-т сч. 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону» - 429473 руб.;

К-т сч. 41.01.01 «Товары на складах (опт шины)» - 880750 руб.;

К-т сч. 41.01.02 «Товары на складах (опт Селена)» - 598161 руб.;

К-т сч. 60.02 «Расчеты с  поставщиками (услуги)» - 170550 руб.;

К-т сч. 97.03 «Расходы будущих  периодов» - 711514 руб.;

Д-т сч. 92.09 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»

К-т сч. 92.02.03 «Внереализационные расходы не участвующие (облагаемые НДС)» - 9569405 руб.;

Д-т сч. 92.02.04 «Внереализационные расходы не участвующие (необлагаемые НДС)»

К-т сч. 18.03.01 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам к уплате» - 8719 руб.;

К-т сч. 18.04.01 «НДС по приобретенным товарам к уплате» - 158535 руб.;

К-т сч. 41.01.02 «Товары на складах (опт Селена)» - 11806 руб.;

К-т сч. 60.01 «Расчеты с поставщиками (ОС, материалы и товары)» - 22276 руб.;

К-т сч. 60.02 «Расчеты с  поставщиками (услуги)» - 1343956  руб.;

К-т сч. 62.01 «Расчеты за товар» - 3420394 руб.;

К-т сч. 76.11 «Оказание спонсорской помощи» - 14800000 руб.;

К-т сч. 97.01 «Курсовые разницы» - 1069177 руб.;

Д-т сч. 92.09 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»

К-т сч. 92.02.04 «Внереализационные расходы не участвующие (необлагаемые НДС)» - 45505597 руб.;

Д-т сч. 92.09 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»

К-т сч. 92.03 «Расходы будущих периодов» 2669439 руб.;

Д-т сч. 99.02 «Финансовый результат от внереализационных операций»

К-т сч. 92.09 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - списание убытка от внереализационных операций – 79523688 руб.

Таким образом, убыток от внереализационных операций в декабре 2006 года составил 79523688 руб.

 

4. Формирование и учет общего финансового результата и прибыли, остающейся в распоряжении организации

 

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. При этом если кредитовый оборот окажется выше дебетового, то организация получила прибыль, а если наоборот — убыток.

В течение отчетного года (квартала) на счете 99 «Прибыли и убытки» отражается:

- прибыль (убыток) в разрезе всех видов деятельности — в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 90 «Реализация»;

- сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

- сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

- начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) — в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В ЗАО «КиС» к синтетическому счету 99 «Прибыли и убытки» открыты следующие субсчета:

99.01 Финансовый результат от основных видов деятельности; 

99.02 Финансовый результат от внереализационных; 

99.03 Налоги уплачиваемые из прибыли; 

99.03.01 Налог на недвижимость; 

99.03.02 Налог на прибыль; 

99.03.03 Целевой сбор (транспортный); 

99.03.04 Право торговли; 

99.03.05  Налог на доходы; 

99.03.06 Налог на отходы; 

99.03.07 Штрафные санкции; 

99.03.08 Сбор на благоустройство.

Полученная прибыль (понесенный убыток) за анализируемый период на счетах бухгалтерского учета была отражена следующими записями:

Д-т сч. 90.09 «Прибыль/убыток от реализации»

К-т сч. 99.01 «Финансовый результат от основных видов деятельности» 77 380 957 руб. (Приложение А);

Д-т сч. 91.09 «Сальдо операционных доходов и расходов»

К-т сч. 99.02 «Финансовый результат от внереализационных операций» 3 052 997 руб. (Приложение Б); 

Д-т сч. 99.02 «Финансовый результат от внереализационных операций»

К-т сч. 92.09 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - списание убытка от внереализационных операций – 79523688 руб. (Приложение В).

Кроме того, полученная прибыль уменьшается  за счет производимых отчислений от нее. В ЗАО «КиС» в исследуемом периоде имели место следующие  налоги и сборы из прибыли, на которые были открыты следующие счета и субсчета:

99.03 Налоги уплачиваемые из прибыли; 

99.03.01 Налог на недвижимость; 

99.03.02 Налог на прибыль; 

99.03.03 Целевой сбор (транспортный); 

99.03.04 Право торговли; 

99.03.05 Налог на доходы; 

99.03.06 Налог на отходы; 

99.03.07 Штрафные санкции;

99.03.08 Сбор на благоустройство. 

Налогооблагаемой базой для  исчисления налога на недвижимость является остаточная стоимость основных средств  на начало квартала. Ставка налога 0,25 % в год с коэффициентом равным 1.3. Уплачивается ежемесячно равными  частями в размере одной трети квартальной суммы налога не позднее 22 числа каждого месяца.

Объектом налогообложения налога на прибыль является общая прибыль  организации, как сумма прибыли  от реализации продукции, товаров, работ, услуг, прибыли от прочей реализации и доходов от внереализационной деятельности, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. Прибыль же налогооблагаемая определяется как разница, между общей прибылью, налогом на недвижимость и льготируемой прибылью. Ставка 24 %. Рассчитывается данный налог с нарастающим итогом с начало года. Представляется в налоговую инспекцию не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, а уплачивается не позднее 22 числа.