Учет финансовых результатов на примере ЗАО «КиС»

Д-т сч. 90.02.01 «Покупная стоимость»

К-т сч. 45.01 «Товары отгруженные» - стоимость реализованных покупных товаров – 749 405 359 руб;

Д-т сч. 90.02.02 «Затраты на производство и реализацию продукции (учитываемые)»

К-т сч. 45.01 «Товары отгруженные»  - стоимость реализованной швейной продукции по продажным ценам – 347 046 434 руб.;

         К-т сч. 43.04 «Готовая продукция» – на сумму отклонений фактической себестоимости продукции, работ, услуг от учетных цен - -118 460 815 руб.;

Д-т сч. 90.03.01 «Налог на добавленную стоимость (от реализации)»

К-т сч. 68.02.01 «Налог на добавленную стоимость» – 211681628 руб;

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 90.01 «Выручка от реализации» - 2727111888 руб.

Таким образом, суммы по предъявленным  покупателям платежным документам за отгруженную (отпущенную) продукцию, сданные работы, услуги или зачисленные на счета денежные средства в банках за указанную продукцию, работы услуги, а также убытки от реализации фиксируются по кредиту счета 90 «Реализация», а по его дебету показывается фактическая производственная себестоимость отгруженной (реализованной) продукции, сданных работах и услугах, расходы на реализацию, относящиеся к отгруженной продукции, стоимость тары, оплачиваемой сверх стоимости продукции, налоги, относимые на реализованную продукцию, работы, услуги и прибыль.

По окончании месяца расчетным путем на счете 90 «Реализация» по каждому субсчету  определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота с общим дебетовым оборотом. Полученный результат списывается со всех субсчетов на итоговый субсчет 90.09 «Прибыль/убыток от реализации» следующими записями, после чего этот субсчет закрывается  записью (Приложение А):

Д-т сч. 90.09 «Прибыль/убыток от реализации»

К-т сч. 99.01 «Финансовый результат от основных видов деятельности» 77 380 957 руб.

Таким образом в исследуемом отчетном периоде прибыль от основного вида деятельности составила 77 380 957 руб.

 

2.2 Учет финансовых результатов от операционной деятельности организации

 

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.11.2003 № 181 (в редакции Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31 марта 2008  г. №  49) [6] операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации за вычетом денежных средств и иного имущества:

- поступившие в составе выручки от реализации, операционных и внереализационных доходов суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, иных налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет;

- суммы, поступившие от третьих лиц в пользу комитента по договорам эмиссии или консигнации, доверителя по договорам поручения и иным аналогичным договорам в их пользу;

- суммы, поступившие в качестве авансов, задатков, предварительной платы за товары, готовую продукцию, работы, услуги; стоимость полученного в залог имущества (если передача заложенного имущества залогодержателю предусмотрена договором);

- поступления имущества, в том числе денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности, в том числе полученных в качестве погашения ранее предоставленных займов.

Операционные расходы представляют собой затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде, а также затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, и признаваемые расходами в периоде их осуществления.

В соответствии с Инструкцией по применению типового плана счетов, утвержденной Постановлением Минфина  РБ от 30.05.2003 г. №89 (в редакции Постановления Минфина РБ от 26.03.2009г. №33) [7] счет 91 «Операционные доходы и расходы» предназначен для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода, а именно:

- о доходах и расходах, связанных с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием и др.), принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, а также для определения финансовых результатов от их выбытия;

- о доходах и расходах (включая амортизационные отчисления), связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является предметом деятельности организации);

- о доходах и расходах, связанных с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);

- о доходах (процентах) и расходах, связанных с участием в уставных фондах других организаций, а также доходах (процентах) и расходах по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);

- о доходах и расходах, связанных с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

- о доходах и расходах по операциям с тарой;

- о доходах (процентах), полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентах за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;

- о расходах (процентах), начисленных организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также процентах по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов);

- о расходах организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;

- о расходах организации по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;

- о расходах, связанных с аннулированием производственных заказов (договоров), а также производств, не давших продукции (сроком останова производств (цехов) от нескольких дней и более), а также амортизационных отчислениях основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности в период останова свыше 3 месяцев;

- об отчислениях в резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

- о восстановлении резерва при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен;

- об отчислениях в резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги; о восстановлении резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки;

- об отчислениях в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащих резервированию в соответствии с законодательством; о восстановлении резерва при восстановлении сомнительных долгов;

- о прочих доходах и расходах, признаваемых операционными.

В ЗАО «КиС» данный счет используется с применением следующих субсчетов:

91.01 Операционные доходы; 

91.01.01 Операционные доходы участвующие (облагаемые НДС); 

91.01.02 Операционные доходы участвующие (необлагаемые НДС); 

91.01.03 Операционные доходы не участвующие (облагаемые НДС); 

91.01.04 Операционные доходы не участвующие (необлагаемые НДС); 

91.01.05 Операционные доходы (аренда); 

91.01.06 Операционные доходы (продажа валюты); 

91.02 Операционные расходы; 

91.02.01 Операционные расходы участвующие (облагаемые НДС); 

91.02.02 Операционные расходы участвующие (необлагаемые НДС); 

91.02.03 Операционные расходы не участвующие (облагаемые НДС); 

91.02.04 Операционные расходы не участвующие (необлагаемые НДС); 

91.02.05 Операционные расходы (аренда); 

91.02.06 Операционные расходы (продажа валюты); 

91.03 Налог на добавленную стоимость;

91.03.05 НДС по имуществу сданному в аренду; 

91.04 Прочие налоги и сборы из операционных доходов; 

91.04.05 Сельхоз по аренде; 

91.09 Сальдо операционных доходов и расходов.

По кредиту счета 91 «Операционные  доходы» отражается поступление  активов, признаваемых операционными  доходами, в корреспонденции с  дебетом счетов учета имущества, денежных средств, расчетов и других.

По дебету счета 91 «Операционные расходы» учитываются расходы организации, связанные с операционными доходами, и иные операционные расходы в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и других; отражаются начисленные суммы НДС, уплачиваемые от реализации основных средств, нематериальных и прочих активов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а также начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством.

В конце месяца выявляется сальдо операционных доходов и расходов на специальном субсчете 91.09 «Сальдо операционных доходов и расходов», которое списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом сальдо определяется путем сопоставления дебетового оборота с кредитовым. Если кредитовый оборот окажется больше, чем дебетовый, то организация получила прибыль, которая списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Если же кредитовый оборот окажется меньше чем дебетовый, то организация получила убыток, который относится в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Следовательно, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

В исследуемом периоде (декабрь 2006 г.) по субсчетам операционных доходов и расходов были сделаны следующие операции (Приложение Б):

Д-т сч. 91.01.02 «Операционные доходы участвующие (необлагаемые НДС)»

К-т сч. 91.09 «Сальдо операционных доходов и расходов» - списание операционной прибыли – 10 541 840 руб.;

Д-т сч. 91.01.05 «Операционные доходы (аренда)»

К-т сч. 91.09 «Сальдо операционных доходов и расходов» - 202 065 руб.;

Д-т сч. 91.01.06 «Операционные доходы (продажа валюты»

К-т сч. 91.09 «Сальдо операционных доходов и расходов» - 2262897502 руб.;

Д-т сч. 91.09 «Сальдо операционных доходов и расходов»

К-т сч. 91.02.02 «Операционные расходы участвующие (необлагаемые НДС)» - 1029395руб.;

Д-т сч. 91.02.03 «Операционные расходы не участвующие (облагаемые НДС)

К-т сч. 02.01 «Износ собственных основных средств» - 278 513 руб.;

Д-т сч. 91.09 «Сальдо операционных доходов и расходов»

К-т сч. 91.02.03 «Операционные расходы не участвующие (облагаемые НДС) – 3 121 748 руб. (закрытие года);

Д-т сч. 91.02.05 «Операционные расходы (аренда)»

К-т сч. 02.01 «Износ собственных основных средств» - 16 982 руб.;

Д-т сч. 91.09 «Сальдо операционных доходов и расходов»

К-т сч. 91.02.05 «Операционные расходы (аренда)» - 127 601 руб. (закрытие года);

Д-т сч. 91.02.06 «Операционные расходы (продажа валюты)»

К-т сч. 57.03 «Валютные средства для продажи» 137 520 992 руб.;

Д-т сч. 91.09 «Сальдо операционных доходов и расходов»

К-т сч. 91.02.06 «Операционные расходы (продажа валюты)» - 2266513672 руб. (закрытие месяца);

Д-т сч. 91.03.05 «НДС по имуществу, сданному в аренду»

К-т сч. 68.02.01 «Налог на добавленную стоимость» - 4 119 руб.; 

Д-т сч. 91.09 «Сальдо операционных доходов и расходов»

К-т сч. 91.03.05 «НДС по имуществу, сданному в аренду» - 30 823 руб. (закрытие месяца) ;

Д-т сч. 91.09 «Сальдо операционных доходов и расходов»

К-т сч. 91.03 «Налог на добавленную стоимость» - 561 915 руб.;

Д-т сч. 91.09 «Сальдо операционных доходов и расходов»

К-т сч. 91.04.05 «Сельхоз по аренде» - 5 137 руб.

Таким образом, на образовавшуюся прибыль по операционной деятельности была сделана следующая операция:

Д-т сч. 91.09 «Сальдо операционных доходов и расходов»

К-т сч. 99.02 «Финансовый результат от внереализационных операций» 3 052 997 руб. 

 

2.3 Учет финансовых результатов от внереализационных операций

 

Внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации. Указанные убытки и потери признаются внереализационными расходами в периоде их осуществления в соответствии с учетной политикой ЗАО «КиС».

В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов, утвержденной Постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 г. №89 (в редакции Постановления Минфина РБ от 26.03.2009г. №33) [7] счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, то есть о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, а именно: