Учет финансовых результатов деятельности

90- 4 «Акцизы»;

90- 5 «Экспортные пошлины»:

90- 9 «Прибыль/убыток от  продаж»

 По дебету счета 90 отражается  фактическая себестоимость проданной  продукции, покупная стоимость проданного  товара, расходы, связанные с выполненными  работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и другие  расходы. По кредиту счета проводится  выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот  дебета и оборот кредита счета 90 «Продажи», находят результат (в  виде прибыли или убытка), который  ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли  и убытки».

При получении прибыли делается бухгалтерская запись:

Д-т 90 «Продажи»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

Полученный убыток отражается записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 90 «Продажи»

Счет 90 «Продажи» закрывается, и сальдо не имеет.

 

3. Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности.

 

В современных условиях хозяйствований прибыль организации в бухгалтерском учете слагается из совокупности финансовых результатов от обычных видов деятельности и от прочих доходов и расходов.

Прочие доходы и расходы отличны от доходов и расходов по обычным видам деятельности. Их учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

К этому счету могут быть открыты субсчета:

91—1 «Прочие доходы»;

91—2 «Прочие расходы»;

91—9 «Сальдо прочих доходов  и расходов».

Записи по субсчетам 91—1 «Прочие доходы» и 91—2 «Прочие расходы» осуществляют накопительно в течение отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91—2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91—1 «Прочие доходы» разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 91- 9 и кредиту счета 99.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91 – 3 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91 – 9.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Прочие доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) представляют собой:

• результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

• доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;

• прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) и т.д.

Результаты от продажи и прочего выбытия основных средств (ликвидация в результате непригодности к дальнейшей эксплуатации, передача в уставный капитал других организаций, дарение физическим или юридическим лицам) в виде прибыли или убытка, как уже отмечалось выше, определяются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету субсчета 91—2 «Прочие расходы» отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже основных средств. По кредиту субсчета 91—1 «Прочие доходы» записывается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делается бухгалтерская запись:

Д-т 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

Полученный убыток оформляется проводкой:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Однако следует помнить, что убыток от выбытия основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Аналогично в бухгалтерском учете отражаются результаты от продажи другого имущества организации (нематериальные активы, материалы, иностранная валюта и т.д.).

Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций и дивидендов по акциям, принадлежащим организации-акционеру.

В настоящее время используют два варианта отражения доходов от участия в других организациях: по фактическому поступлению денежных средств или по предварительному начислению доходов на счетах.

По мере поступления денежных средств делаются бухгалтерские записи:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

В конце месяца:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

Сумму доходов, причитающуюся к получению от вкладов в уставный капитал организаций, и дивиденды отражают по:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

В конце месяца:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

Поступившие платежи по доходам заносятся по счетам:

Д-т 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К прочим расходам, учитываемым на счете 91 «Прочие доходы и расходы», относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог на имущество организаций, налог на рекламу и т.д.).

Начисление этих налогов и сборов отражается бухгалтерской записью:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам)

Прочими доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйственных договоров полученные (уплаченные);

• поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым срок исковой давности истек;

• положительные (отрицательные) курсовые разницы;

• прочие доходы и расходы (убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены;

• недостачи (излишки) материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

• судебные издержки и арбитражные сборы;

• суммы созданных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг и т.д.

Доходы, полученные в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, отражаются:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

Начисленные организации суммы штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров записываются по счетам:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Однако следует помнить, что суммы, внесенные в бюджет и в государственные внебюджетные фонды в виде санкций, в состав прочих расходов не включаются, а относятся на уменьшение прибыли организации, что отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 99 «Использование прибыли»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

На стоимость принятых материальных ценностей, полученных от списания непригодных к использованию активов, делается проводка:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты.

 

 

 

 

4. Учет расчетов по налогу на прибыль.

 

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными действующим законодательством.

Согласно статьи 284 НК РФ, Налоговая ставка на прибыль устанавливается в размере 20 %.

Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Действующим законодательством установлены два варианта расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Организация самостоятельно определяет порядок уплаты налога, о чем в письменном виде сообщает в налоговый орган по месту своей регистрации.

I вариант.

Организация уплачивает в бюджет в течение квартала авансовые платежи налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. До начала квартала организации представляют налоговым органам справки о предполагаемых суммах налога на прибыль. Уплата авансовых взносов в бюджет производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога.

Ежемесячные перечисления авансовых платежей налога на прибыль отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К-т 51 «Расчетные счета»

Суммы фактически причитающихся платежей налога на прибыль за отчетный период (согласно расчетам) отражаются в учете записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога на прибыль за истекший квартал, определенная путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на 15-е число второго месяца истекшего квартала, деленную на четыре.

Дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета) относятся на финансовые результаты деятельности организации в виде прибыли или убытка.

При этом делаются записи:

а) начислены дополнительные платежи к уплате в бюджет:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

б) перечислены платежи в бюджет:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчетные счета»

в) начислены дополнительные платежи, подлежащие возврату из бюджета:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

г) получены платежи из бюджета:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Суммы налога на прибыль и дополнительных платежей по квартальным расчетам вносятся в бюджет в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

II вариант.

Организации (кроме бюджетных организаций и малых предприятий) имеют право ежемесячно уплачивать налог в бюджет, исходя из фактически полученной прибыли.

Расчет налога составляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки налога. Расчеты представляются в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а уплата налога производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Начисление налога на прибыль за отчетный месяц отражается:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

При перечислении налога в бюджет делают запись:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчетные счета»

Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату налога на прибыль в бюджет производят ежеквартально, исходя из фактической прибыли.

 

5. Учет нераспределенной прибыли.

 

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Сумма чистого убытка отчетного года отражается проводкой:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

В году, следующем за отчетным, на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, на отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели.