Учет финансовых инвестиций и ценных бумаг

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», с кредита  денежных и других счетов (07 «Оборудование  к установке», 10 «Материалы» и  др.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

При договоре возмездного займа размер и порядок  выплаты процентов определяются договором. Проценты по договору займа  могут выплачиваться в согласованном  сторонами порядке. Если такой порядок  не оговорен, то проценты выплачиваются  ежемесячно до дня фактического возврата займа.

При отсутствии в договоре прямых указаний о размере  процентов их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинансирования. В настоящее  время в качестве такой ставки применяют единую учетную ставку ЦБ РФ по кредитным ресурсам, предоставляемым коммерческим банкам (ставка рефинансирования ЦБ РФ).

Начисление  дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту  счета 91, а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту  счета 76.

Начисление  и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем  по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших  основных средств), 10 (на стоимость поступивших  материалов) и других счетов с кредита  счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных и  других соответствующих счетов (07 «Оборудование  к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 58.

Если  заемщик не возвращает в срок сумму  займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его  нахождения (для юридического лица).

Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», Субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для целей  налогообложения суммы причитающихся  штрафных санкций включаются в состав внереализационных доходов заимодавца только по мере их признания заемщиком  или присуждения арбитражным  судом.

Таким образом, при займе денежных средств  заимодавец составляет следующие проводки:

1)Дебет  счета 58  
Кредит счета 51 (52, 50)

2) Дебет  счета 76  
Кредит счета 91

3) Дебет  счета 51 (52,50)  
Кредит счета 58

4) Дебет  счета 51  
Кредит счета 76

5) Дебет  счета 76  
Кредит счета 91

6) Дебет  счета 51  
Кредит счета 76

При займе  вещей, определенных родовыми признаками, в первой и третьей проводках  вместо счетов учета денежных средств  используют счета учета соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.). Соответствующие  счета имущества вместо счетов учета  денежных средств могут быть использованы и по четвертой проводке, если начисленные  проценты по займам получены в виде имущества.

ГК РФ допускает возможность заключения договора целевого займа, устанавливающего условие использования полученных средств на строго определенные цели (ст. 814).

По целевому займу в договоре должны быть определены:

• конкретные цели использования полученного займа;
• меры конкретного контроля заимодавца за целевым использованием переданных денежных средств или другого имущества (предоставление заимодавцу заемщиком определенных документов, финансовых отчетов и т.п.).

Учет  операций, связанных  с осуществлением договора простого товарищества

Понятие договора простого товарищества

В соответствии с гражданским законодательством  совместная деятельность без создания для этой цели юридическою лица осуществляется на основе договора простого товарищества между ее участниками. По договору о  простом товариществе стороны (участники) обязуются путем объединения  имущества и усилий совместно  действовать для достижения общей  хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам  Российской Федерации.

Договором определяются:

• участник, который осуществляет ведение общих дел;
• размеры денежных и имущественных взносов каждым участником;
• порядок распределения между участниками результатов совместной деятельности.

Участник, которому поручено ведение общих  дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора.

Имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывают  на отдельном (обособленном) балансе  у участника, которому поручено ведение  общих дел.

Данные  отдельного (обособленного) баланса  в баланс предприятия-участника, ведущего общие дела, не включаются.

Участник, ведущий общие дела, составляет и  предоставляет участникам договора о простом товариществе информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации в порядке и сроки, оговоренные  договором.

Распределение прибыли, убытков и других результатов  совместной деятельности между участниками  договора о простом товариществе осуществляется в порядке, предусмотренном  договором.

Каждый  участник включает свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, в состав внереализационных  доходов при формировании финансовых результатов.

Отражение участниками договора о простом  товариществе операций, связанных с  его выполнением 

Стоимость передаваемого имущества участниками  подлежит отражению на балансе как  краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения в зависимости  от срока, на который заключен договор  о совместной деятельности (счет 58 «Финансовые  вложения»).

К счету 58 вводится отдельный субсчет 4 «Вклады  по договоп простого товарищества», внутри которого ведется аналитический  учет по каждому договору и видам  взносов.

По дебету счета 58 показывается стоимость передаваемого  имущества в оценке, предусмотренной  в договоре, в корреспонденции  с кредитом счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы»  и других счетов.

Сумму начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам  списывают соответственно с дебета счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счетов 01 и 04.

Если  балансовая оценка имущественных взносов  у участника отличается от оценки, установленной по договору, то полученная разница относится на счет 91 «Прочие  доходы и расходы».

Подтверждением  получения взносов по совместной деятельности для участников является авизо об оприходовании имущества  участников, ведущих общие дела, или первичный учетный документ о получении имущества (копия  накладной, квитанция к приходному кассовому ордеру др.).

Вложения  вклада по договору простого товарищества денежными средствами отражают по дебету счета 58 с кредита счетов по учету  денежных средств.

Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, распределяемые между  участниками, учитывают в следующем  порядке:

• прибыль - по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении участниками средств в размерах, определенных в соответствии с договором, задолженность списывают с кредита счета 76 в корреспонденции со счетами счета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» и т.д.);
• убытки - по Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 76.

По мере перечисления участниками средств  соответствующих источников для  погашения полученного убытка участнику, ведущему общие дела, задолженность  со счета 76 списывается в корреспонденции  с кредитом счетов учета денежных средств.

Каждый  товарищ включает свою долю прибыли, подлежащую получению в результате совместной деятельности, в состав операционных доходов при формировании финансового результата.

При прекращении  совместной деятельности оставшееся имущество  и денежные средства распределяются участниками в соответствии с  условиями договора о простом  товариществе и используются последними в первую очередь для закрытия счета 58.

По мере поступления имущества дебетуют счета учета ценностей (объекты  основных средств, товары, материалы, денежные средства и пр.) и кредитуют счет 58, субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».

Если  по условиям договора простого товарищества предусмотрено вознаграждение участникам за переданное в общее владение или  пользование имущество, а также  если им причитается по результатам  раздела имущества сверх величины вклада, то на сумму вознаграждения и превышения вклада дебетуют счет 76 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По мере получения вознаграждения и имущества  или денежных средств сверх величины вклада дебетуют счета учета объектов имущества и денежных средств  и кредитуют счет 76. По оприходованному  после раздела амортизируемому  имуществу амортизация начисляется  в общеустановленном порядке.

Отражение участником, ведущим общие дела по договору о простом товариществе, операций, связанных с выполнением  своей уставной деятельности

Участник, ведущий общие дела, обеспечивает отдельный учет операций по договору о простом товариществе и связанных  с выполнением своей уставной деятельности.

Денежные  или иные имущественные взносы участников договора отражают по дебету счетов учета  соответствующих ценностей (01 «Основные  средства», 10 «Материалы» и др.) и  кредиту счета 80 «Уставный капитал».

Для каждого  договора о простом товариществе должен быть открыт отдельный субсчет, внутри которого ведется аналитический  учет по каждому участнику договора.

Учет  имущества, внесенного участниками  по договору о совместной деятельности, осуществляется в оценке, предусмотренной  в договоре, на основании первичных  учетных документов об оприходовании  имущества.

Приобретенное или созданное в ходе совместной деятельности имущество отражают в  учете в сумме фактических  затрат на его приобретение, изготовление и др.

Учет  приобретения или создания новых  объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений, осуществляемых за счет дополнительных взносов участников, ведется в  установленном порядке и осуществляется за счет дополнительных перечислений денежных средств товарищей согласно принятым решениям.

Поступившие денежные средства отражают по дебету счетов учета денежных средств и  кредиту счета 80.

Начисление  амортизации по основным средствам  и нематериальным активам осуществляется в порядке, установленном Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности (4) вне  зависимости от фактического срока  их использования и применяемых  ранее методов начисления амортизации  до заключения простого товарищества.

По окончании  отчетного периода выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки» финансовый результат подлежит списанию на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Распределение прибыли, убытков и других результатов  совместной деятельности между участниками  договора простого товарищества отражают в бухгалтерском учете в следующем  порядке:

• прибыль — по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». При перечислении участниками сумм, причитающихся согласно договору, задолженность со счета 75-2 списывают в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;
• убыток - по дебету счета 75-2 и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а по мере погашения участниками полученного убытка - по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 75-2. Если договором простого товарищества предусмотрено распределение других результатов совместной деятельности, например готовой продукции, то списание готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» в порядке ее распределения между участниками договора осуществляется с использованием счета 90 «Продажи».