Учет движения основных средств предприятия

Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно, за исключением начисленной амортизации по объектам амортизируемого имущества при применении нелинейного метода начисления амортизации.

Аналитический учет должен содержать информацию: о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде; об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации; о принятых организацией сроках полезного использования основных средств и нематериальных активов; о сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам и нематериальным активам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло), - для объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом; о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи; о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества; о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества по основаниям, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации.

В аналитическом учете  на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке.

Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой  базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.

Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете  как прочие расходы налогоплательщика  в соответствии с порядком, установленным  статьей 268 настоящего Кодекса.

Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Также в Налоговом кодексе отражен  порядок ведения налогового учета  расходов на ремонт основных средств:

1. В аналитическом  учете налогоплательщик формирует  сумму расходов на ремонт основных  средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

2. Налогоплательщик, образующий резерв  предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой  резерв, исходя из совокупной  стоимости основных средств, рассчитанной  в соответствии с порядком, установленным настоящим пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость  основных средств определяется как  сумма первоначальной стоимости  всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса.

Отчисления в резерв предстоящих  расходов на ремонт основных средств  в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

В случае, если налогоплательщик создает  резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.

В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств  в отчетном (налоговом) периоде превышает  сумму созданного резерва предстоящих  расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва  предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

3. Если налогоплательщик осуществляет  виды деятельности, в отношении которых в соответствии со статьей 274 НК отдельно исчисляется налоговая база по налогу, то аналитический учет расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения ведется по видам производства, по видам деятельности.

 

 

 

 

 

 

3. Учёт основных средств в соответствии с МСФО

 

Порядок учета и отражения  основных средств в отчетности в  соответствии с МСФО, а также раскрытие  информации о них в примечании к отчетности изложены в МСФО № 16 "Основные средства" (далее - МСФО № 16).

Стандарт определяет основные средства как материальные активы: используемые для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, сдачи в аренду третьим лицам, управленческих и административных целей; эксплуатация которых предположительно продлится более чем один год (период).

Однако не все активы, удовлетворяющие этим условиям, попадают под действие стандарта МСФО N 16. Стандарт не применяется к: основным средствам, классифицированным как предназначенные для продажи; биологическим активам; правам на минеральные ископаемые.

Амортизация основных средств.

Начисление амортизации в соответствии с МСФО в большинстве случаев  осуществляется с использованием амортизированной стоимости. Чтобы определить амортизированную стоимость, необходимо из первоначальной стоимости вычесть ликвидационную стоимость.

Амортизируемая стоимость является базой для расчета затрат на амортизацию  по объектам основных средств, поэтому  норма амортизации применяется  именно к ней

Ликвидационная стоимость - это расчетная величина стоимости на текущий момент, которую компания могла бы получить от продажи объекта основных средств за минусом предполагаемых затрат на продажу, в конце срока его полезной службы.

Таким образом, ликвидационная стоимость должна определяться в  момент поступления объекта основных средств в компанию. Для расчета ликвидационной стоимости могут быть использованы экспертные оценки или фактические данные по выбытию аналогичных активов. Если сумма предполагаемой ликвидационной стоимости объекта незначительна, то ее можно принять равной нулю. Амортизация начинается с момента, когда объект готов к эксплуатации в соответствии с намерениями руководства компании. Амортизация прекращается с момента выбытия актива.

Срок полезной службы и методы амортизации.

Амортизируемая стоимость актива должна на систематической основе распределяться на его срок полезной службы. Срок полезной службы объектов основных средств устанавливается компанией самостоятельно в зависимости от особенностей эксплуатации и отраслевой специфики. Факторы, которые необходимо учесть при определении срока полезной службы: предполагаемая производительность или мощность объекта; число рабочих смен; количество ремонтов и их частота; моральное и коммерческое устаревание; юридические ограничения на использование актива.

Ликвидационная стоимость  и срок полезной службы являются оценочными показателями. По крайней мере, на конец  каждого отчетного периода они  должны пересматриваться с целью  более точной оценки. Произведенные  при этом изменения отражаются как  изменения в расчетных оценках в соответствии с МСФО № 8 "Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки". МСФО № 8 устанавливает, что отражение изменений в расчетных оценках должно быть произведено перспективным методом, т.е. в текущем и последующих периодах от даты пересмотра.

Еще одним показателем, определяемым самой компанией при постановке объекта основных средств на учет, является способ начисления амортизации.

Этот метод должен отражать схему  ожидаемого потребления компанией  экономических выгод от объекта  основных средств. Поэтому при выборе метода амортизации не следует ориентироваться на такие критерии, как желаемые налоговые последствия, простота ведения учета или заранее оформленная учетная политика. Главным критерием при выборе метода амортизации должно быть соблюдение принципа соответствия доходов и расходов.

Стандарт № 16 предусматривает использование трех возможных методов амортизации основных средств: линейный; уменьшаемого остатка; единиц продукции (пропорционально количеству единиц произведенной продукции).

Выбранный метод должен подвергаться пересмотру, по крайней мере, в конце  каждого финансового года. Если происходит существенное изменение графика  получения экономических выгод, то метод начисления амортизации  пересматривается. Изменение метода амортизации в этом случае не влечет за собой изменения учетной политики, так как в соответствии с МСФО № 8 рассматривается как изменения в расчетных оценках.

В целях реализации принципа осмотрительности по отношению к активам должен применяться МСФО № 36. В конце каждого отчетного периода компания обязана выявлять наличие признаков возможного обесценения основных средств. Если такие признаки обнаружены, то необходимо определить возмещаемую сумму основного средства и сравнить ее с балансовой стоимостью этого основного средства.

Возмещаемая сумма - это наибольшая из двух величин: справедливая стоимость  за вычетом затрат на продажу и  ценность использования основного  средства. Если балансовая стоимость  основного средства больше возмещаемой  величины, то на возникающую разницу между этими величинами признается убыток от обесценения.

Признание объекта основных средств  прекращается при наступлении одного из двух событий: при выбытии объекта; от его эксплуатации или выбытия  не ожидается получения экономических  выгод.

Финансовый результат, возникающий при выбытии основного средства, должен быть признан как прибыль или убыток от операционной деятельности в отчете о прибылях и убытках в период прекращения признания объекта. Прибыль от выбытия основного средства не может быть отражена как выручка.

 

 

2. Бухгалтерский учёт основных  средств

2.1 Учётная политика организации  в части учёта основных средств

 

Учетная политика организации  для целей бухгалтерского учета - это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам "все особенности бухгалтерского учета этой организации в конкретном отчетном периоде". Обычно она формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации, утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Учетная политика вновь созданной организации утверждается ее руководителем до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации организации, и считается применяемой со дня ее создания.

Учетная политика представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета  организации, имеющую методологическую и организационно-техническую составляющие. Рассмотрим некоторые из методологических элементов учетной политики.

В учетной политике организации  в части учета объектов ОС должны быть рассмотрены следующие элементы их учета.

1. Способ начисления  амортизации по объектам ОС.

В бухгалтерском учете  начисление амортизации может производиться одним из следующих способов: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции. При этом организация может применять один способ по всем основным средствам или для разных групп однородных основных средств использовать разные способы.

2. Способ отражения  в бухгалтерском учете амортизационных  отчислений по основным средствам.

В п.25 ПБУ 6/01 сказано, что  суммы начисленной амортизации  по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

3. Лимит стоимости  ОС, списываемых на затраты в  момент ввода в эксплуатацию, и способ списания стоимости  ОС, не превышающей 10 000 руб. за  единицу или иного лимита, установленного исходя из технологических особенностей.

4. Порядок списания  книг, брошюр, периодических изданий.

В п.18 ПБУ 6/01 указано, что  приобретенные книги, брошюры и  т.п. издания организации разрешается  списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

5. Способ ведения инвентарного  учета.

Учет ОС в организации  может осуществляться с использованием либо инвентарных карточек учета основных средств, либо инвентарной книги с указанием в ней необходимых сведений об объектах ОС по их видам и местам нахождения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Документальное оформление  движения основных средств

 

Движение основных средств  связано с осуществлением хозяйственных  операций по поступлению, внутреннему  перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учётной документации. Операциями по поступлению основных средств является ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование не учтённых ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.