Учет движения нематериальных активов. Формирование показателей бухгалтерской отчетности

Министерство  транспорта Российской Федерации

Новосибирская государственная  Академия водного транспорта

 

 

Кафедра «Экономики труда и хозяйственной деятельности»

Дисциплина «Бухгалтерский учет»

 

 

 

 

Курсовая работа

Тема: «Учет движения нематериальных активов. Формирование показателей бухгалтерской отчетности»

Вариант 6-2

 

 

 

 

 

Выполнила: ст. гр. ЭК-32

Суханова А.С

Проверила:

Масленникова  Е.А.

 

 

 

 

 

 

Новосибирск, 2012

Содержание

  1.Учет движения нематериальных активов

1.1 Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

1.2 Документальное оформление движения нематериальных активов

1.3 Синтетический и аналитический учет поступления и создания нематериальных активов

1.4 Учет амортизации нематериальных активов

1.5 Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности

2. Формирование  показателей бухгалтерской отчетности

2.1 Рабочий план счетов бухгалтерского учета

2.2 Краткая характеристика  деятельности предприятия

2.3 Выписка из  учетной политики ООО «Парус»

2.4 Остатки по  счетам бухгалтерского учета по состоянию на 31 марта

2.5 Журнал хозяйственных  операций за 1 квартал текущего  года

2.6 Учет кассовых  операций с приложением первичных  документов (расходный кассовый ордер и приходный кассовый ордер)

2.7 Учет операций по расчетному счету с приложениями первичных документов (платежное поручение)

2.8 Учет расчетов  с подотчетными лицами (с приложением  авансового отчета)

2.9 Учет материалов

2.10 Учет основных  средств

2.11 Учет расчетов  по оплате труда (с приложением  ведомости на выдачу заработной  платы)

2.12 Учет налогов

2.13 Учет финансовых  результатов от продажи услуг

3. Заключение

4. Литература

5. Приложения

1. Учёт движения нематериальных активов

1.1 Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

В соответствии с ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям: не имеет материально-вещественной (физической) структуры; может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества; предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев); не предполагается последующая перепродажа данного имущества; способно приносить организации экономическую выгоду; имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

В соответствии с перечисленными условиями к  нематериальным активам относят  следующие объекты интеллектуальной собственности:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая  репутация организации и организационные  расходы.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

Следует отметить, что в состав организационных  расходов, включаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

Деловая репутация  организации - это разница между  покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Объектом нематериальных активов является положительная  деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная  стоимость определяется для объектов:

• внесенных в счет вкладов в уставный каптал (фонд) - по договоренности сторон (согласованной стоимости);
• приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;
• полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению  их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные  активы, поступающие в организацию  в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого  имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

1.2 Документальное оформление движения нематериальных активов

В настоящее  время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Особенностью  некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

1.3 Синтетический и аналитический учет поступления и создания нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации  по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости  производится с использованием счета 05.

Основные виды поступления нематериальных активов:

• их приобретение;
• создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;
• приобретение на условиях обмена;
• поступление в счет вклада в уставный капитал организации;
• безвозмездное поступление;
• поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов  относятся к долгосрочным инвестициям  и отражаются по Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с Кт расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по Дт счета 04 «Нематериальные активы» с Кт счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 с Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по Дт счета 04 с Кт счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).

Нематериальные  активы, внесенные учредителями или  участниками в счет их вкладов  в уставный капитал, целесообразно  отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами).

При этом задолженность  учредителя по вкладу в уставный капитал  отражают по Дт счета 75 «Расчеты с учредителями» и Кт счета 80 «Уставный капитал». На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи.

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 75 «Расчеты с учредителями»

Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Безвозмездно  полученные нематериальные активы приходуются  по Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с Кт счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы».

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 2 «Безвозмездные поступления» счета 98, в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При покупке  организации вложения в приобретаемые внеоборотные активы отражают по Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Положительная деловая репутация записывается в Дт счета 04 «Нематериальные активы» с Кт счета 08.

Основными видами выбытия нематериальных активов  являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

При выбытии  нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в Дт счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с Кт счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы». В Дт счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По Кт счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый  результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и  затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи  нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в Дт счета 91 и Кт счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с Кт счета 91 в Дт счета 99.

Обороты по продаже  и безвоздмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

При безвозмездной  передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая  сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в  счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с Кт счета 04 в Дт счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в Дт счета 05 с Кт счета 04.

Превышение  согласованной стоимости над  остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по Дт счета 58 и Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по Дт счета 91 и Кт счета 58.