Учет добавочного капитала

5) выплата дивидендов в форме акций и другие операции.

На текущий период определено, что эмиссионный доход не подлежит какому-либо использованию или распределению, кроме случаев реализации акций по цене ниже номинальной стоимости. В соответствии с этим к операциям, уменьшающим эмиссионный доход, относятся:

1) скидки на акции, выпущенные в обращение;

2) скидки на собственные акции в портфеле, продаваемые ниже учетной стоимости;

3) поглощение дефицита (убытка) при утверждении акционерами изменения структуры акционерного капитала общества;

4) распределение ликвидационных дивидендов;

5) предоставление дополнительных выплат в форме акций и другие операции.

С другой стороны, Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета предусматривает возможность использования средств эмиссионного дохода на выплату доходов акционерам при отсутствии или недостаточности прибыли для целей выплаты дивидендов.

Очевидно, эмиссионный доход является частью оплаченного акционерного капитала. Оплаченный акционерный капитал, в свою очередь, является конечной гарантией перед кредиторами открытого акционерного общества. В условиях инфляции покупательная способность номинальной стоимости оплаченного акционерного капитала акционерного общества резко уменьшается.

Эмиссионный доход учитывается как добавочный капитал и рассматривается как резерв, создаваемый на покрытие возможных убытков при реализации обыкновенных акций по стоимости ниже номинальной.

Следует отметить, что в обществах с ограниченной ответственностью также может возникнуть доход за счет продажи доли в уставном капитале по цене выше номинала. Этот доход несколько некорректно характеризовать как "эмиссионный", поскольку формирование уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью не является эмиссией. Но экономическая сущность этого дохода - превышение оплаты доли в уставном капитале учредителем над ее номинальной стоимостью - все же близка к эмиссионному доходу. Исходя из этого, рекомендуется величину такого превышения принимать к бухгалтерскому учету, используя порядок учета суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

Кроме того, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета предписывает некоммерческим организациям при использовании средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиционных средств на финансирование капитальных вложений, использовать и счет 83 "Добавочный капитал".

Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций (п. 1 ст. 100 Гражданского кодекса РФ). Согласно Инструкции по применению Плана счетов такие операции отражаются, в том числе с использованием счета добавочного капитала. Данная Инструкция также позволяет уменьшать величину добавочного капитала на суммы, распределяемые между учредителями организации.

Федеральными законами от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" предусматривается только один вид выплат действующим участникам либо акционерам общества - распределение чистой прибыли (ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ и п. 2 ст. 42 Федерального закона № 208-ФЗ).

Выплату учредителям части добавочного капитала (как части чистой прибыли по данным бухгалтерского учета) можно приравнять к выплатам дивидендов. Возможность же выплат участникам дохода в виде распределенной части добавочного капитала должна иметь те же ограничения, что и условия выплаты дивидендов. Дивиденды же начисляются и выплачиваются только при соблюдении обществом целого ряда условий, которые указаны в ст. 28 и 29 Федерального закона № 14-ФЗ и ст. 42 и 43 Федерального закона № 208-ФЗ.

Остается уточнить, какую сумму добавочного капитала участники имеют право распределить между собой. Как было показано выше, добавочный капитал организации может состоять из нескольких разных составляющих: суммы дооценки основных средств, эмиссионной премии; курсовых разниц в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте, и др.

На выплаты учредителям могут быть направлены только те средства, которые соответствуют фактически полученному имуществу, в частности превышение номинальной стоимости долей.

Предназначение же сумм добавочного капитала, которые были образованы в результате переоценки основных средств, несколько иное. Они используются при последующей уценке такого имущества. Но при выбытии объектов, как было сказано выше, данные суммы переносятся на нераспределенную прибыль. И в этом случае возможность их распределения не вызывает никаких сомнений.

В действующей сегодня Инструкции по применению Плана счетов нет положений о возможности направления части добавочного капитала организации на покрытие убытков.    Прямого запрета на использование суммы добавочного капитала организации на покрытие убытков в нормативных документах бухгалтерского учета не существует. Единственное ограничение установлено ПБУ 6/01 на часть добавочного капитала, образованного за счет переоценки. Исходя из этого, специалисты Минфина России не рекомендовали обращаться к этой составляющей при решении упомянутой задачи. Поэтому, возможно, часть добавочного капитала все же можно направлять на покрытие убытков. И корректнее использовать для этого средства, которые соответствуют фактически полученному имуществу, например эмиссионный доход. В случае снижения курса иностранной валюты с отчетной даты до момента погашения задолженности учредителя образуется отрицательная курсовая разница. Она, в свою очередь, будет уменьшать величину добавочного капитала. Увеличение курса соответственно будет увеличивать показатель добавочного капитала.

В СПК “Кировский» сумма добавочного капитала на 31.12.2009 г. составляет 29124 тыс. руб. Рассмотрим его движение в таблице 7.

Таблица 7

Движение добавочного капитала в СПК «Кировский» в период

2007-2009 гг , тыс. руб.

Показатель	2007	2008	2009	2009 в % к 2007
1	2	3	4	5
Добавочный капитал	29124	29124	29124	100

Как мы видим, что за исследуемый период на предприятии никаких изменений сумм добавочного капитала не происходило. А так как это не акционерное предприятие, то увеличение добавочного капитала происходит за счет положительных сумм, полученных от переоценки имущества. Судя по Ф№3 и Ф№5 годового отчета (См. Приложение 1), переоценка основных средств не проводилась.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аналитический и синтетический учет

Бухгалтерский учет формирования и использования добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал». Этот счет по отношению к балансу пассивный, по кредиту отражается образование добавочного капитала, по дебету – его использование.

По счету 83 выделяют следующие субсчета:

83-1 «Прирост стоимости имущества  по переоценке»,

83-2 «Эмиссионный доход»,

83-3 «Курсовые разницы».

По субсчету 83-1 учитывают суммы переоценки имущества: основных средств, нематериальных активов и других средств, отнесенных на увеличение (уменьшение) добавочного капитала.

По кредиту субсчета отражают суммы начисленной переоценки по назначению в корреспонденции с дебетом счетов: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в нематериальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.

По дебету субсчета отражают перечисление суммы переоценки в корреспонденции с кредитом счетов: 02 «Амортизация основных средств», 80 «уставный капитал». Кроме того, по дебету счета 83-1 отражают уценку имущества, если переоценка по отдельным видам дает минусовой результат, в корреспонденции с кредитом счетов соответствующего имущества.

По субсчету 83-2 акционерные общества учитывают суммы эмиссионного дохода, т. е. дополнительные суммы, связанные с эмиссией акций. На эмиссионный доход акционерные общества зачисляют суммы при учреждении общества; при последующем увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций. Разница между продажной и номинальной стоимостью акций, полученная при продаже их по цене, превышающей номинальную стоимость, и образует эмиссионный доход.

Суммы эмиссионного дохода зачисляются на кредит субсчета 83-2 и дебет счета 75 «Расчеты с учредителями».

Следует иметь в виду, что списываться суммы эмиссионного дохода могут только в случае, если происходит изъятие акций из обращения и если имеется превышение стоимости акций над номиналом, тогда превышение списывается за счет эмиссионного дохода, при этом корреспондирующим будет счет 75 «Расчеты с учредителями».

Инструктивными указаниями строго оговорены случаи, когда допускается делать записи по дебету счета 83. Кроме списания сумм переоценки и эмиссионного дохода могут иметь место следующие случаи:

1) направление сумм на увеличение уставного капитала в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;

2) погашение убытка, выявленного  по результатам работы организации  за отчетный год в корреспонденции  со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

3) распределение сумм между учредителями организации в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»  или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если учредители сотрудники).

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций. Поступившие из бюджета средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Основанием для такого присоединения может выступать только факт использования бюджетных средств по целевому назначению.

Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли предприятия. При этом направление нераспределенной прибыли на пополнение собственных оборотных средств отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал.

Рассмотрим конкретные корреспонденции со счетом 83 в регистрационном журнале (См. Таблица 8).

Таблица 8

Регистрационный журнал по счету 83 «Добавочный капитал»

№	Содержание	Дебет счета	Кредит счета
1	Отражена сумма дооценки первоначальной стоимости станка	01	83-1
2	Дооценена сумма начисленной амортизации на станок	83-1	02
3	Отражена сумма уценки первоначальной стоимости станка в пределах суммы дооценки	83-1	01
4	Отражено превышение суммы уценки первоначальной стоимости станка над суммой предыдущих дооценок	84	01
5	Уменьшена сумма амортизации в пределах дооценки	02	83-1
6	Отражена уценка суммы начисленной амортизации	02	84
7	Отражен эмиссионный доход	75-1	83-2
8	Увеличен уставный капитал за счет переоценки зданий	83-1	80
9	Увеличен уставный капитал за счет эмиссионного дохода	83-2	80
10	Отражена сумма положительной курсовой разницы, возникшей при формировании уставного капитала.	75-1	83-3
11	Распределен добавочный капитал между учредителями	83	75
12	Отражено использование суммы дооценки основных средств при их продаже и прочем выбытии	83	84
13	Отражены вклады в имущество ООО, полученные от участников ООО	08, 51	83
14	Отражены отрицательные курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте	83-3	75-1
15	Отражены использованные бюджетные средства по целевому назначению	86	83
16	Направлена нераспределенная прибыль на пополнение собственных оборотных средств	84	83