Учет денежных средств

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 "Валютные счета" могут  быть открыты субсчета:

• 52-1 "Валютные счета внутри страны";
• 52-2 "Валютные счета за рубежом".

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

К субсчету 52-1 открывают  субсчета второго порядка:

• 52-1-1 "Текущий валютный счет";
• 52-1-2 "Транзитный валютный счет";
• 52-1-3 "Специальный банковский счет".

Счета можно открыть  в различных валютах (долларах США, евро и др.). Учитывать операции необходимо по каждому виду валюты отдельно.

С 7 мая 2006 года вступило в силу указание ЦБ РФ от 29 марта 2006 г. №1676-У, которое фактически отменило обязательную продажу валютной выручки  предприятия. До этой даты предприятия-резиденты обязаны были продавать 10% выручки, поступившей в иностранной валюте.

Как и ранее, согласно пунктам 2.1 и 2.2. Инструкции ЦБ РФ от 30 марта 2004 г. №111-И, поступающая в пользу российской организации валюта сначала  зачисляется на транзитный валютный счет.

Банк направляет организации уведомление  о поступивших суммах. После этого строительная организация должна представить в банк справку, идентифицирующую указанную в уведомлении сумму поступившей валюты, а также распоряжение о добровольной продаже валютной выручки и о перечислении оставшейся (или всей) суммы валюты на свой текущий валютный счет.

Сумму валютных средств, направленных на продажу, отражают в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 57 Кредит 52-1-1 (52-1-2).

Средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет. На сумму этих средств делают проводку: Дебет 51 Кредит 91-1.

Списание проданной  валюты отражают в учете записью: Дебет 91-2 Кредит 57.

Все расходы, связанные  с продажей валюты (например, вознаграждение, уплаченное организацией банку), отражают в бухгалтерском учете записью: Дебет 91-2 Кредит 51 (52-1-1, 52-1-2, 57).

В конце месяца отражают финансовый результат (прибыль или  убыток) от продажи валюты. Для этого  делают в учете запись:

Дебет 91-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продажи валюты

Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от продажи валюты.

Непроданная валютная выручка  подлежит зачислению на текущий валютный счет, что отражается в учете записью:

Дебет 52-1-1 Кредит 52-1-2 - остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет.

Строительные организации  имеют право покупать иностранную  валюту в порядке и на цели, определенные ЦБ РФ. Для этого необходимо оформить поручение на покупку безналичной иностранной валюты.

4. Учет переводов  в пути

Строительные организации в  соответствии с заключенными договорами могут вносить подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций через инкассаторов банка.

С момента передачи денег  инкассаторам или непосредственно  кредитным организациям сданные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств к учету являются квитанция кредитной организации, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы. Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на этом счете обособленно.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, отражают проводкой: Дебет счета 57«Переводы в пути»  Кредит счета 50 «Касса».

С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования.

5. Учет денежных  средств на специальных счетах  банках

Наряду с расчетными счетами  строительные организации могут  иметь счета для учета денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) и предназначенных для финансирования капитального строительства и других текущих расходов.

Учет данных средств  ведется в порядке, аналогичном порядку отражения операций по расчетному счету, но на активном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках», который имеет несколько субсчетов, открываемых для учета движения отдельных платежных документов:

- 55-1 «Аккредитивы»;

- 55-2 «Чековые книжки»;

- 55-3 «Депозитные счета»  и др.

Для открытия специального счета нужно  представить в банк те же документы, что и для открытия расчетного счета.

 

5. 1. Учет денежных средств в  аккредитивах

Аккредитив - специальный банковский счет, на котором организация  может зарезервировать средства для расчетов с поставщиком.

Аккредитив открывается для  каждого поставщика (подрядчика), с  которым организация осуществляет расчеты.

Получить средства с  аккредитива поставщик (подрядчик) сможет только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств (поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг).

Перечень этих документов определяется в договоре с поставщиком (подрядчиком).

Для учета денежных средств, находящихся в аккредитивах, открывают к счету 55 отдельный субсчет 55-1 "Аккредитивы".

Существуют такие виды аккредитивов:

• покрытые;
• непокрытые.

Покрытый аккредитив

Аккредитив является покрытым, если денежные средства списываются с  расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику).

Распоряжаться денежными средствами, находящимися в покрытых аккредитивах, покупатель не может.

При перечислении средств на покрытый аккредитив делают запись по дебету субсчета 55-1:

      Дебет 55-1 Кредит 51 (52) - переведены денежные средства с расчетного (валютного) счета на аккредитив.

Когда средства покрытого  аккредитива будут перечислены  поставщику (подрядчику), делают запись в кредит субсчета 55-1:

      Дебет 60 (76) Кредит 55-1- отражено перечисление средств на счет поставщика.

Расходы по оплате услуг банка за обслуживание аккредитива могут  списываться на увеличение стоимости  приобретаемых материальных ценностей (на счета 08, 10, 41 и т.д.), только если расчеты  с поставщиком осуществляются с  использованием этого аккредитива.

В противном случае такие  расходы учитываются в составе  операционных расходов (субсчет 91-2).

      Пример

ЗАО "Актив" заключило договор  на поставку оборудования. В соответствии с договором стоимость оборудования составляет 100 000 руб. Для расчетов с поставщиком "Актив" открыл в банке покрытый аккредитив.

Договором поставки оборудования установлено, что:

платежи по контракту производятся с покрытого аккредитива;

расчеты производятся после предъявления в банк транспортных документов на перевозку оборудования и счета поставщика.

Банк удержал с расчетного счета  ЗАО "Актив" плату за обслуживание аккредитива в размере 0,1% от его  суммы.

Бухгалтер "Актива" должен сделать  проводки:

Дебет 55-1 Кредит 51

- 100 000 руб. - перечислены денежные средства на покрытый аккредитив;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 100 000 руб. - принято к учету оборудование;

Дебет 60 Кредит 55-1

- 100 000 руб. - отражено перечисление  денежных средств поставщику;

Дебет 08-4 Кредит 51

- 100 руб. (100 000 руб. x 0,1%) - учтена плата за обслуживание аккредитива.

Если покрытый аккредитив не использован, возвращение средств на расчетный  или валютный счет отразите проводкой:

Дебет 51 (52) Кредит 55-1

- неиспользованные средства возвращены  банком на расчетный (валютный) счет.

Непокрытый аккредитив

Аккредитив является непокрытым (гарантированным), если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета  банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив.

Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка.

Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 не отражается. Для ее учета предназначен забалансовый счет 009 "Обеспечение обязательств и платежей выданные".

При открытии непокрытого аккредитива делают запись в дебет забалансового счета 009:

Дебет 009 - открыт непокрытый аккредитив.

Использование непокрытого  аккредитива отражают записями:

Кредит 009- израсходованы средства аккредитива;

Дебет 60 (76) Кредит 51 (52)- произведены расчеты с поставщиком.

 

5. 2. Учет  денежных средств в чековых книжках

Чек - это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате.

Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются  на забалансовом счете 006 "Бланки строгой  отчетности". Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования.

Для учета денежных средств, находящихся в чековых книжках, открывают к счету 55 отдельный  субсчет 55-2 "Чековые книжки".

Чтобы производить расчеты  с использованием чеков, организация  должна депонировать необходимые для  этого средства на специальном счете в банке.

Депонированные суммы  отражают по дебету субсчета 55-2:

Дебет 55-2 Кредит 51- депонированы средства для расчетов по чекам.

После этого оприходуют полученные чеки:

Дебет 006- оприходованы чеки, полученные в банке.

Оплата чеков, выданных вами, производится банком с этого счета. На сумму выплаченных по чеку средств делают проводку по кредиту субсчета 55-2:

Дебет 60 (70, 71, 76, ...) Кредит 55-2- списаны средства по чекам, предъявленным к оплате.

Сразу после этого  списывают стоимость израсходованных чеков с забалансового счета. Для этого делают в учете запись:

Кредит 006- списаны использованные чеки.

Неиспользованные чеки следует вернуть в банк. Остаток  депонированных средств зачисляется  на ваш расчетный (валютный) счет:

Дебет 51 (52) Кредит 55-2- неиспользованные средства, депонированные ранее для оплаты чеков, зачислены на расчетный (валютный) счет.

Стоимость возвращенных в банк чеков списывают проводкой:

Кредит 006- списаны чеки, возвращенные в банк.

Пример

ЗАО "Актив" получило в банке  чековую книжку со 100 чеками. Для расчетов по чекам "Актив" перечислил на специальный счет денежные средства в размере 15 000 руб.

Сумму в размере 9 000 руб. получили по чекам подотчетные лица организации. Сумма в размере 4 000 руб. была использована по чекам поставщиками организации. Неиспользованная сумма в размере 2000 руб. была возвращена на расчетный счет организации.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 55-2 Кредит 51

- 15 000 руб. - перечислены средства  на специальный счет для расчетов  чеками;

Дебет 006

- 15 000 руб. - получены в банке чеки;

Дебет 71 Кредит 55-2

- 9 000 руб. - получены денежные средства  в банке по чекам подотчетными  лицами организации;

Кредит 006

- 9 000 руб. - списаны использованные  чеки;

Дебет 60 Кредит 55-2

- 4 000 руб. - получены денежные средства по чекам поставщиками организации;

Кредит 006

- 4 000 руб. - списаны использованные  чеки;

Дебет 51 Кредит 55-2

- 2 000 руб. - сумма, не использованная  по чекам, возвращена на расчетный  счет организации;

Кредит 006

- 2 000 руб. - списаны чеки, возвращенные в банк.

5.3. Учет денежных средства на депозитных счетах

Если ваша организация имеет  свободные денежные средства, то она  может получить дополнительный доход, разместив их на депозитном счете  в банке.

Для учета денежных средств, находящихся  на депозитном счете, открывают к счету 55 отдельный субсчет 55-3 "Депозитные счета".

Перечисление денежных средств  на депозит отражают по дебету субсчета 55-3:

Дебет 55-3 Кредит 51 (52)- перечислены денежные средства с расчетного (валютного) счета на депозит.

При возврате средств  с депозита делают обратную проводку:

Дебет 51 (52) Кредит 55-3- зачислены на расчетный (валютный) счет средства с депозитного счета.

Проценты, полученные от банка за пользование  денежными средствами вашей организации, облагаются налогом на прибыль.

При начислении процентов по депозиту делают запись:

Дебет 76 Кредит 91-1- начислены проценты по депозитному вкладу.

При фактическом получении процентов  по депозиту делают проводку: