Учет денежных средств

ТЕМА. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1. Учет денежных средств в кассе

Для приема, хранения и  расходования наличных денег строительная организация должна иметь оборудованное помещение кассы.

Кассовые операции выполняет  кассир, с которым руководитель организации  заключает договор о полной материальной ответственности за сохранностью всех принятых им ценностей (денежных средств и  документов).

Движение денег в кассе оформляется  приходным кассовым ордером (форма  КО-1) и расходным кассовым ордером (форма КО-2).

Приходным кассовым ордером (ПКО) оформляется любое поступление денег в кассу. К ПКО заполняется квитанция, которая отрывается и выдается лицу, внесшему деньги, или подшивается к выписке банка, если деньги получены с расчетного счета. На ПКО ставятся подписи бухгалтера, кассира и печать организации.

Расходным кассовым ордером (РКО) оформляется выдача денег из кассы. Его подписывает: бухгалтер; кассир; руководитель строительной организации, который дает разрешение на выдачу денег. Кроме того, в РКО расписывается  получатель, который сам проставляет сумму прописью и дату получения.

Деньги по кассовым документам, выдаются и принимаются только в  день их составления. Никакие исправления  в кассовых документах не допускаются.

Все исполненные кассовые документы кассир организации регистрирует в кассовой книге (форма КО–4). Она должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана сургучной или мастичной печатью. На ее последней странице делается запись: «В этой книге пронумеровано, прошнуровано … страниц». Ставятся подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается  на главного бухгалтера строительной организации.

Остаток денежных средств в кассе  на конец дня ограничен лимитом, который устанавливается учреждением  банка по согласованию с руководителем строительной организации. Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выплаты заработной платы на срок не свыше трех рабочих дней (в районах Крайнего Севера и приравненным к ним – не свыше пяти дней), включая день получения денег в банке.

При несоблюдении условий  работы с денежной наличностью, нарушения  порядка ведения кассовых операций и применения контрольно-кассовых машин налоговые органы применяют к организациям меры финансовой ответственности в виде штрафов (таблица 1).

Учет денежных средств  в кассе ведется на активном синтетическом  счете 50 «Касса». К счету 50 «Касса»  могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Сальдо конечное по Дебету  отражает остаток денег в кассе.

Таблица 1.

Штрафные санкции  к строительным организациям

за нарушение  кассовой дисциплины

Виды нарушений	Ограничение	Санкции
Превышение предела  наличных расчетов с другими организациями	Предельный размер расчетов наличными деньгами по одной сделке между юридическими лицами составляет 100 000 рублей (указание Центрального банка РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У).	Штраф от 40 000 до 50 000 рублей для организации, от 4 000 до 5 000 рублей для руководителя (ст. 15.1 КоАП РФ)
Накопление в кассе  наличности сверх лимита	Лимит устанавливается  по согласованию с обслуживающим банком

 

Инвентаризация кассы  строительной организации производиться  в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным приказом ЦБ РФ от 22.09.93 № 40, и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 №49.

Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуются в  кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отражается следующей записью:

Дт-50»Касса» Кт -91 «Прочие  доходы и расходы»

Недостача денег в  кассе подлежит взысканию с материально-ответственного лица (кассира), что отражается в  бухгалтерском учете записью:

1) Дт-94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей» Кт-50 «Касса» - отражена недостача наличных денег в кассе организации

2) Дт-73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» Кт-94 «Недостачи  и потери от порчи ценностей» - сумма недостачи отнесена на  материально-ответственное лицо.

В случае если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются на финансовые результаты строительной организации: Дт-91 «Прочие доходы и расходы»  Кт-94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

2. Учет денежных  средств на расчетных счетах

Расчетный счет является основным счетом строительной организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня.

Для открытия расчетного счета в банк предоставляются  следующие документы:

• заявление на открытие счета (бланк заявления можно получить непосредственно в банке);
• документ о законности образования организации (решение учредителей о создании организации, заверенное нотариально);
• устав организации (копия, заверенная нотариально);
• свидетельство о регистрации организации;
• карточка с образцами подписей и оттиска печати (2 экземпляра).
• свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (для целей налогообложения).
• копию справки о присвоении организации статистических кодов.

Организация может открыть столько  расчетных счетов, сколько ей необходимо для работы. Законодательно количество расчетных счетов не ограничено. О том, что строительная организация  открыла банковский счет необходимо в течение 7 рабочих дней сообщить в налоговую инспекцию (ст.23 Налогового кодекса РФ). Если организация не выполнит это требование, то она может быть оштрафована на 5 000 рублей (ст.118 НК РФ). За это же нарушение на руководителя организации может быть наложен административный штраф от 1 000 до 2 000 рублей (ст.15.4 КоАП РФ).

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы (табл.2).

Таблица 2

Формы безналичных расчетов

Формы безналичных расчетов	Характеристика расчетного документа
Платежное поручение	Платежное поручение  – это распоряжение владельца  счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежными поручениями могут перечисляться денежные средства: за поставленные товаро-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды и др.
Аккредитив	Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком - эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить такие полномочия исполняющему банку произвести такие платежи. Могут быть открыты следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные и безотзывные. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.
Чек	Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющие денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем – лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.
Платежное требование	Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты посредством платежных требований могут вестись с предварительным акцептом и без него.
Инкассовое  поручение	Инкассовое поручение  является расчетным документом, на основании которого производиться списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Они применяются в следующих случаях: если бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств контролирующими органами; для взыскания по исполнительным документам; по условиям основного договора, если банку, обслуживающему плательщика, предоставлены права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Документы на получение (выдачу) денежных средств должны быть составлены в соответствии с требованиями положений Банка России о порядке ведения кассовых операций.

При операциях с  наличными средствами используются:

• Объявление на взнос наличными – для внесения наличных денег на расчетный счет;
• Чек денежный – для получения наличных денег с расчетного счета (табл.3).

Таблица 3

Формы наличных расчетов

Форма наличных расчетов	Характеристика документа
Объявление на взнос  наличными	Выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. Объявление состоит из трех частей: объявления, ордера и квитанции. Верхняя часть (объявление на взнос наличными) остается в банке, средняя часть (квитанция) выдается банковским работником лицу, вносящему средства наличными. Нижняя часть объявления (ордер) выдается на руки ответственному работнику организации вместе с выпиской из расчетного счета, храниться вместе с банковскими документами (выписками и платежными поручениями). На каждой из трех частей проставляются: дата, от кого приняты деньги, банк получателя и получатель, назначение взноса. В правом верхнем углу первой и второй части проставляют номер расчетного счета и сумму цифрами. Та же сумма записывается прописью в следующем порядке. Начинать запись надо вплотную к началу отведенного для нее места с заглавной буквы. Оставшиеся на поле места следует прочеркнуть горизонтальной линией.
Чек денежный	Чек является распоряжением  организации банку о выдаче с  расчетного счета организации указанной в нем суммы наличных денег. Чек может выписываться на сумму, не превышающую остатка денежных средств на расчетном счете.

Строительные организации периодически получают от банка выписку с расчетного счета с приложенными копиями документов, на основании которых деньги были зачислены или списаны. Выписка банка представляет собой копию записей по расчетному счету за соответствующий период. В выписке указываются остатки на расчетном счете на начало и конец дня, суммы операций по расчетному счету.

Обрабатывая выписку, бухгалтер должен помнить, что банк является должником организации, поэтому остатки денег и их поступление отражается в выписке по кредиту, а списание по дебету. Бухгалтер будет записывать эти операции на счете 51 «Расчетные счета» в обратном порядке.

Для учета денежных средств организации  на расчетном счете используется активный синтетический счет 51 «Расчетные счета».

По Дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетные счета организаций, а по Кредиту счета 51 – списание денежных средств с расчетных счетов организаций.

Сальдо по Дебету счета 51 отражает остаток денежных средств на расчетном  счете.

3. Учет денежных средств на валютных счетах

Принципы ведения валютных операций определены Федеральным законом  от 10.10.03 №173 – ФЗ «О валютном регулировании  и валютном контроле».

Валютные счета могут  открываться резидентами и нерезидентами  в любых банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций.

Порядок открытия валютного счета  в российском банке аналогичен порядку  открытия расчетного счета. Открытие валютного  счета предполагает открытие и других счетов для учета операций с иностранной  валютой.

Так, на основании представленных документов банк откроет строительной организации:

• текущий валютный счет - для учета валюты, находящейся в распоряжении организации (в том числе валютной выручки, оставшейся после ее обязательной продажи);
• транзитный валютный счет - для учета поступившей валютной выручки (до ее обязательной продажи);
• специальный банковский счет - для проведения по нему валютных операций с ценными бумагами и займами (инструкция Банка России от 7 июня 2004 г. №116-И).

Об открытии валютного счета  необходимо сообщить в налоговую инспекцию  в течение 7 рабочих дней. При не выполнении этого требования, организация может быть оштрафована на 5000 рублей (ст. 118 НК РФ). За это же нарушение на руководителя организации может быть наложен административный штраф от 1000 до 2000 рублей (ст. 15.4 КоАП РФ).

Плату за открытие валютного  счета включают в состав операционных расходов, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:  Дебет 91-2 Кредит 51.

Для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами предназначен счет 52 "Валютные счета".

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации.

По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации.