Учет денежных средств в кассе

По кредиту счета

Дт	Кт	Содержание хозяйственной операции
51	50	Внесены наличные денежные средства из кассы на расчетный счет
52	50	Внесена на валютный счет наличная иностранная валюта
55	50	Внесены наличные денежные средства из кассы на специальный счет в банке
57	50	Внесены наличные денежные средства в сберкассу (кассу почтового отделения) для перевода контрагенту
58-1	50	Приобретены акции за наличные денежные средства
58-2	50	Приобретены долговые ценные бумаги за наличные
58-3	50	Предоставлен заем другой организации наличными
60	50	Оплачено поставщику наличными денежными средствами
62	50	Возвращены излишне уплаченные покупателем наличные денежные средства
66	50	Погашен краткосрочный заем и проценты по нему
69-1	50	Выданы работникам путевки, оплаченные за счет средств социального страхования
70	50	Выплачена из кассы заработная плата работникам
71	50	Выданы под отчет наличные денежные средства
73-1	50	Предоставлен заем работнику наличными денежными средствами
75-2	50	Выплачены из кассы дивиденды учредителю
76-4	50	Выплачена работникам из кассы депонированная зарплата
81	50	Оплачены наличными денежными средствами собственные акции, выкупленные у акционеров
91-2	50	Включена в состав прочих расходов отрицательная курсовая разница по наличной иностранной валюте
94	50	Отражена недостача наличных денег в кассе организации при инвентаризации или ревизии кассы
99	50	Списаны на убытки утраченные наличные деньги и денежные документы в связи с чрезвычайными обстоятельствами
99	50	Оплачены наличными деньгами расходы, связанные с устранением последствий чрезвычайных ситуаций

 

6. Ведение валютных кассовых операций

 

Организации могут получать наличные деньги с валютных счетов в банках. Для учета операций с наличной иностранной валютой создается специальная касса. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном ЦБ РФ. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается.

Когда кассир получает в банке наличную валюту, он должен оформить приходный кассовый ордер по форме N КО-1 аналогично операциям с рублями; отразить операцию в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и в кассовой книге (форма N КО-4).

Если расчеты производятся и наличными рублями, и валютой, то вести нужно все равно только одну кассовую книгу. В кассовой книге нужно указывать сумму не только в валюте, но и в рублях. Чтобы пересчитать валюту в рубли, необходимо взять курс ЦБ РФ на день совершения операции. При подведении итогов за день суммы указывают отдельно по каждой валюте, а также общий итог в переводных рублях (то есть сумму всех валют, пересчитанных по курсу Банка России в рубли).

Если курс иностранной валюты изменяется, в учете возникает курсовая разница по валютной кассе. Ее показывают отдельной строкой и записывают в приход или расход. К кассовым документам подшивают справку по расчету курсовой разницы. Отражать курсовые разницы в бухгалтерском учете можно двумя способами:

- по мере изменения курса;

- на дату составления бухгалтерского баланса.

Помимо этого независимо от выбранного варианта курсовую разницу нужно пересчитывать в день поступления либо в день расходования денег, находящихся в кассе фирмы. Какой из способов выбрать, фирма решает сама. Это решение нужно закрепить в учетной политике фирмы.

Если операции по кассе проводятся нечасто, то выгоднее применять второй способ учета курсовых разниц. В противном случае придется ежедневно пересчитывать валюту и оформлять новые листы кассовой книги.

Если же движение денег в кассе происходит ежедневно, то можно воспользоваться первым способом.

Курсовые разницы возникают, если:

- цена товаров (работ, услуг) в договоре выражена в валюте;

- товары (работы, услуги) оплачены в валюте;

- курс иностранной валюты изменился.

Пересчет иностранной валюты в рубли производится:

- на дату совершения операции в иностранной валюте;

- на дату составления отчетности;

- по мере изменения курсов валют.

Рассмотрим эти случаи подробнее.

На дату совершения операции в иностранной валюте пересчитываются:

- стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов (счет 07);

- стоимость приобретенных материально-производственных запасов (счета 10, 11, 15, 16, 41);

- величина уставного капитала (счет 80);

- долгосрочные финансовые вложения (субсчета 58-1 и 58-2).

В дальнейшем при изменении курсов валют пересчет стоимости этих статей не производится.

На дату совершения операции в иностранной валюте и на дату составления отчетности нужно пересчитать стоимость денежных средств. К денежным средствам относятся:

- наличная валюта, денежные и платежные документы (путевки, авиабилеты) (счет 50);

- средства на счетах в банках (счета 52, 55);

- средства в расчетах (счета 60, 62, 68, 71, 73, 75, 76), в том числе заемные средства (счета 66, 67, субсчет 58-3);

- краткосрочные ценные бумаги (субсчета 58-1 и 58-2);

- остатки средств целевого финансирования в иностранной валюте (счет 86).

Наличную валюту и средства на счетах в банках при необходимости можно пересчитывать по мере изменения курсов иностранных валют. Порядок пересчета статей, выраженных в иностранной валюте, нужно зафиксировать в учетной политике. Чтобы определить дату совершения операции в иностранной валюте, необходимо пользоваться таблицей, приведенной в приложении к ПБУ 3/2000:

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

Операция в иностранной валюте	Датой совершения операции в иностранной валюте считается
Банковские операции по валютным счетам	Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации
Кассовые операции с иностранной валютой	Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации
Доходы организации в иностранной валюте	Дата признания доходов организации в иностранной валюте
Расходы организации в иностранной валюте	Дата признания расходов организации в иностранной валюте
Импорт материально-производственных запасов, иного имущества	Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество
Импорт услуги	Дата фактического потребления услуги
Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов	Дата утверждения авансового отчета
Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него	Дата приобретения статуса юридического лица

 В учете могут возникнуть как положительные, так и отрицательные курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы образуются:

- при пересчете денежных средств  на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;

- при пересчете кредиторской  задолженности, если на дату погашения  задолженности (дату составления  отчетности) курс валюты оказался  ниже, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете дебиторской  задолженности, если на дату погашения  задолженности (дату составления  отчетности) курс валюты оказался  выше, чем на дату ее возникновения.

Сумма положительной курсовой разницы включается в состав внереализационных доходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

Дебет 50 (52, 60, 62, 66, 76...) Кредит 91-1

(отражена положительная курсовая  разница).

В Отчете о прибылях и убытках положительные курсовые разницы показывают по строке 120 "Внереализационные доходы". Курсовые разницы по процентам, начисленным за пользование кредитами и займами, отражаются в составе операционных доходов (строка 090) (п.11 ПБУ 15/01). Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль (п.2 ст.250 НК РФ).

Отрицательные курсовые разницы образуются:

- при пересчете денежных средств  на валютном счете или валюты  в кассе, если на дату осуществления  операции с валютой (дату составления  отчетности) ее курс снизился;

- при пересчете кредиторской  задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете дебиторской  задолженности, если на дату погашения  задолженности (дату составления  отчетности) курс валюты оказался  ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумма отрицательной курсовой разницы включается в состав внереализационных расходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 66, 76...)

(отражена отрицательная курсовая  разница).

В Отчете о прибылях и убытках отрицательные курсовые разницы показываются по строке 130 "Внереализационные расходы". Курсовые разницы по процентам, начисленным за пользование кредитами и займами, отражаются в составе операционных расходов (строка 100) (п.11 ПБУ 15/01). Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль (п.5 ст.265 НК РФ).

Пример

Работник ЗАО "СТФ-Аудит" Иванов И.П. был направлен в служебную командировку в Швецию на 10 дней.

01 сентября с валютного счета  в кассу поступило 1500 долл. США. В  этот же день валюта была выдана Иванову под отчет. На оплату авиационных билетов и оформление выездных документов было выдано 50 000 руб. Согласно приказу руководителя ЗАО "СТФ-Аудит", при командировках в Швецию суточные выдаются в пределах 60 долл. США в сутки. Расходы Иванова по найму жилого помещения составили 600 долл. США, а расходы на приобретение авиационных билетов - 48 000 руб. Стоимость оформления выездных документов в Швецию - 1200 руб. 10 сентября Иванов утвердил авансовый отчет и вернул неизрасходованные деньги в кассу.

Курс доллара США составил:

на 01 сентября - 32 руб./USD;

на 10 сентября - 33 руб./USD.

Бухгалтер ЗАО "СТФ-Аудит" сделал проводки:

01 сентября:

Дебет 50 Кредит 51

50 000 руб. - сняты рубли с расчетного  счета;

Дебет 50 Кредит 52-1-3

48 000 руб. (1500 USD х 32 руб./USD) - сняты наличные  денежные средства с валютного  счета;

Дебет 71 Кредит 50

50 000 руб. - выданы Иванову рубли  из кассы;

Дебет 71 Кредит 50

48 000 руб. - выдана Иванову наличная  иностранная валюта из кассы;

10 сентября

Дебет 20 Кредит 71

48 000 руб. - списаны расходы Иванова  на проезд;

Дебет 20 Кредит 71

1200 руб. - списаны расходы Иванова  на оформление выездных документов;

Дебет 20 Кредит 71

19 800 руб. (60 USD х 10 дн. х 33 руб./USD) - отражены  расходы по выплате Иванову суточных;

Дебет 20 Кредит 71

19 800 руб. (600 USD х 33 руб./USD) - отражены  расходы Иванова по найму жилого  помещения;

Дебет 50 Кредит 71

800 руб. (50 000 - 48 000 - 1200) - возвращен в  кассу остаток неизрасходованных  средств в рублях;

Дебет 50 Кредит 71

9900 руб. ((1500 USD - 600 USD - 600 USD) х 33 руб./USD) - возвращен в валютную кассу  остаток неизрасходованных средств  в долларах США;

Дебет 71 Кредит 91-1

1500 руб. (1500 USD х (33 руб./USD - 32 руб./USD)) - отражена  положительная курсовая разница.

 

7. Пример учета денежных средств в кассе организации ЗАО «СТФ-Аудит» за сентябрь 2014г.

 

ЖУРНАЛ РЕГИСТРАЦИИ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ЗА СЕНТЯБРЬ 2014 г.

дата	№ п/п	Документ и содержание операции			Сумма, руб.
			дт	кт
1	2	3	4	5	6
01	1	Приходный кассовый ордер № 20. Получены деньги из банка по чеку № 987996 на командировочные расходы	50	51	50000
01	2	Приходный кассовый ордер № 21. Получены наличные денежные средства по чеку № 987997 с валютного счета	50	52	48000
01	3	Расходный кассовый ордер № 42. Выданы Иванову И.П. рубли на командировочные расходы	71	50	50000
01	4	Расходный кассовый одер № 43. Выданы Иванову И.П. доллары США на командировочные расходы	71	50	48000
05	5	Приходный кассовый ордер № 22. Получено от ЗАО «Текстиль» за консультационные услуги согласно счету № 183 от 25.08.2006	50	62	2000
07	6	Приходный кассовый ордер № 23. Получены деньги из банка по чеку № 987996 на заработную плату	50	51	8700
07	7	Расходный кассовый ордер № 44. Выплачены алименты Соколовой А.И.	76	50	500
07	8	Расходный кассовый ордер № 45. Платежная ведомость № 9 Выдана зарплата работникам организации за август 2006г.	70	50	8700
08	9	Расходный кассовый ордер № 46. Оплачен счет поставщика № 17 от 07.09.2006 за материалы	60	50	250
09	10	Акт инвентаризации. Отражена недостача наличных денег в ходе инвентаризации	73	50	50
09	11	Приходный кассовый ордер № 24. Получено от Барановой Т.Г. в погашение недостачи, выявленной при инвентаризации	50	73	50
10	12	Приходный кассовый ордер № 25. Возвращен в кассу Ивановым И.П. остаток неизрасходованных средств в рублях	50	71	800
10	13	Приходный кассовый ордер № 26. Возвращен в кассу Ивановым И.П. остаток неизрасходованных средств в долларах США	50	71	9900
10	14	Расходный кассовый ордер № 47. Объявление на взнос наличными. Возвращены в банк доллары США	52	50	9900
21	15	Приходный кассовый ордер № 27. Получен аванс от ЗАО «Прогресс» за ведение бухгалтерского учета в сентябре 2006г.	50	62/аванс	30000
21	16	Расходный кассовый ордер № 48. Объявление на взнос наличными. Внесены в банк сверхлимитные суммы	51	50	30000