Учет денежных средств организации

 

 

4. Учет операций по специальным счетам в банке

 

Счет 55 «Специальные счета в банках» используется для обобщения информации о наличии и движении в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных счетах, а также средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Порядок осуществления расчетов по аккредитиву, расчетов чеками регулируется Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П.

Для открытия специального счета в банк предоставляются:

• заявление об открытии счета,
• справка о постановке на учет в налоговой инспекции,
• копии учредительных документов,
• карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера.

Денежные средства организации зачисляются в аккредитивы за счет собственных средств или кредитов банка. Используются средства с аккредитива для расчетов с поставщиками. Неиспользованные в аккредитивах средства восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены.

При выдаче банком организации чековых книжек депонируются ее средства или кредиты банка. Депонированные средства списываются на основании выписки банка о погашении предъявленных ему чеков, которые были выданы организацией своим кредиторам. Суммы по чекам, выданным организацией, но не предъявленным к оплате в банк или не оплаченных банком, остаются на специальном счете. Оставшиеся неиспользованные чеки возвращаются в банк.

Организация может учитывать на отдельном субсчете счета 55 средства целевого финансирования (на содержание социальных учреждений, финансирование капитальных вложений, субсидии правительственных органов и др.), обособленно хранящиеся в банке.

На отдельных субсчетах счета 55 учитываются также текущие счета филиалов и других структурных единиц, входящих в состав организации и выделенных на отдельные балансы. Текущие счета открываются в местных учреждениях банков для осуществления текущих расчетов: выплаты заработной платы, командировочных сумм, на хозяйственные цели. Операции по текущим счетам отражаются аналогично операциям по расчетному счету.

Корреспонденция счетов по операциям на специальных счетах в банках:

 

Таблица 6

 

Д-т сч.	К-т сч.	Хозяйственная операция
55-1   60,76 51,52   55-2 60,71,76 55-3 51,52   76	51,52   55-1 55-1   51 55-2 51,52 55-3   91-1	Переведены денежные средства с расчетного (валютного) счета на аккредитив Перечислены средства на счет поставщика Возврат средств с неиспользованного покрытого аккредитива Депонированы средства для расчетов по чекам Списание средств по чекам Перечисление денежных средств на депозит Зачисление на расчетный счет средств с депозитного счета Начислены проценты по депозитному вкладу

 

К счету 55 могут открываться субсчета – 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки» и др. Аналитический учет на счете 55 ведут по каждому аккредитиву и чековой книжке.

 

 

 

Пример

Организация приобрела производственное оборудование, не требующее монтажа, и ввела его в эксплуатацию, приняв к учету в состав основных средств. Договорная стоимость оборудования – 64 900 руб. (в том числе НДС 9900 руб.). В соответствии с условиями договора расчеты с поставщиком оборудования (бенефициаром) производятся путем открытия покрытого (депонированного) аккредитива. Вознаграждение банка-эмитента за услуги по открытию аккредитива составило 700 руб.

Срок полезного использования приобретенного оборудования установлен организацией в бухгалтерском и налоговом учете равным 5 годам. Амортизация начисляется линейным методом (способом).

 

Зачисление денежных средств в аккредитив в рассматриваемом случае отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы», и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Списание средств в аккредитивах производится по мере их использования (согласно выпискам банка-эмитента) бухгалтерской записью по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 55, субсчет 55-1.

Сумма, перечисленная банку в качестве оплаты за услуги по открытию и исполнению аккредитива, отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет, например, 76-5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Расходы по оплате услуг банка-эмитента, относящиеся к приобретению оборудования, признаются фактическими затратами на приобретение основного средства и включаются в его первоначальную стоимость. Следовательно, в рассматриваемой ситуации сумма указанных расходов отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76, субсчет 76-5.

Договорная стоимость приобретенного оборудования отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 60. НДС, предъявленный поставщиком оборудования, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

При вводе оборудования в эксплуатацию производится принятие его к бухгалтерскому учету в составе основных средств, что отражается записью по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08.

Налоговый вычет по НДС отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится ежемесячно до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в сумме 928 руб. ((64 900 руб. – 9900 руб. + 700 руб.) / 5 лет / 12 мес.).

 

Таблица 7

Содержание операций			Дебет	Кредит		Сумма,  руб.		Первичный      документ
Оплачены услуги банка по   открытию и исполнению      аккредитива			76-5	51		700		Заявление на    открытие      аккредитива,   Выписка банка по  расчетному счету
Отражено открытие          покрытого                  (депонированного)          аккредитива			55-1	51		64 900		Выписка банка по  специальному    счету,      Выписка банка по  расчетному счету
Расходы по оплате услуг    банка учтены в составе     вложений во внеоборотные активы			08	76-5		700		Бухгалтерская   справка
Отражена сумма             исполненного аккредитива,  уплаченная поставщику      оборудования			60	55-1		64 900		Выписка банка по  специальному    счету
Отражены вложения во       внеоборотные активы        (64 900 - 9900)			08	60		55 000		Отгрузочные    документы     поставщика
Отражен НДС,               предъявленный поставщиком			19	60		9 900		Счет-фактура
Отражен ввод в             эксплуатацию оборудования  и принятие его к учету в   составе основных средств			01	08		55 700		Акт о приеме-   передаче объекта  основных средств
Принят к вычету НДС,       предъявленный поставщиком  оборудования			68	19		9 900		Счет-фактура,   Выписка банка по  специальному    счету,      Акт о приеме-   передаче объекта  основных средств
Ежемесячная бухгалтерская запись (до полного погашения       стоимости или списания объекта основных средств с бухгалтерского  учета)
Начислена амортизация      основного средства	20	02			928		Бухгалтерская   справка-расчет

 

 

5. Учет переводов в пути

 

На счете 57 «Переводы в пути» учитываются денежные средства:

• внесенные организацией в кассу почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика, если перевод денег осуществляется более одного дня;
• переданные инкассатором для зачисления на расчетный счет, если зачисление денег производится на следующий день;
• перечисленные для обязательной продажи валютной экспортной выручки и т.п.

 

Основанием для принятия на учет сумм по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инакассаторам и др.

При осуществлении перевода денег, который занимает более одного дня, необходимо сделать проводку по дебету счета 57. При зачислении денежных средств по назначению на основании соответствующих документов делается запись по кредиту счета 57.

Движение денежных средств в иностранной валюте учитывается на счете 57 обособленно:

 

Таблица 8

Д-т сч.	К-т сч.	Хозяйственная операция
57 57 51,52	50 52 57	Сделан денежный перевод Валюта для обязательной продажи Зачисляются переводы на счет в банке

 

 

 

Пример

Кассир организации, оказывающей услуги населению, был ограблен, когда вез без охраны дневную выручку в размере 600 000 руб. для внесения ее в банк. По данному факту возбуждено уголовное дело, предварительное следствие по которому приостановлено из-за неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. Какие бухгалтерские записи в учете организации необходимо произвести в связи с данным происшествием, если руководитель возмещает организации ущерб в добровольном порядке?

В рассматриваемой ситуации денежные средства выданы из кассы, о чем свидетельствует составленный расходный кассовый ордер. При этом банком денежные средства не приняты, поскольку совершено ограбление кассира, перевозившего денежные средства. В данной ситуации операцию по внесению дневной выручки в банк целесообразно отразить с использованием счета 57 «Переводы в пути». В этом случае в дебет счета 57 со счета 50 списывается полученная кассиром для сдачи в банк денежная сумма.

Организация списывает сумму похищенных у кассира денежных средств со счета 57 в дебет счета 94.

В рассматриваемом случае организации причинен ущерб в связи с виновным бездействием руководителя организации, нарушившего порядок работы с денежной наличностью. Руководитель организации несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный организации его виновным противоправным бездействием.

Таким образом, после вынесения постановления о приостановлении предварительного расследования, на дату признания руководителем обязательства по возмещению причиненного организации ущерба в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 94 и дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

 

Таблица 9

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,  руб.	Первичный      документ
Переданы кассиру           денежные средства для      сдачи в банк	57	50	600 000	Расходный     кассовый ордер
Отражена недостача         денежных средств,          возникшая в результате     ограбления кассира	94	57	600 000	Постановление   о возбуждении   уголовного дела
Отражена сумма             задолженности              руководителя организации   по возмещению              причиненного ущерба	73-2	94	600 000	Постановление о  приостановлении  предварительного  расследования,  Заявление     руководителя

 

 

 

Заключение

 

Денежные средства представляют собой совокупность денег организации. В процессе своей деятельности все организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты как внутри организации, так и вне ее.

Отражение операций с денежными средствами ведется на счетах 50, 51, 52, 55 и 57. Эти счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также платежных и денежных документов. Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств  в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств  в иностранных валютах  на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами. Счет 55 «Специальные счета в банках» используется для обобщения информации о наличии и движении в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных счетах, а также средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Счет 57 «переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте РФ и иностранных валютах в пути, то есть денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению.