Учет денежных средств организации

             70 «Расчеты по оплате труда»;

• по использованным маркам –

К-т сч. 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»;

• по аннулированным АО собственным акциям –

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»

Д-т сч. 80 «Уставный капитал».

 

 

Пример:

Подотчетным лицом торговой организации приобретены почтовые марки для оплаты почтовой рассылки писем организации ее клиентам (адресатам). Стоимость марок составляет 2000 руб. Все марки израсходованы менеджерами организации в отчетном месяце. Как отразить в бухгалтерском учете данные операции? Какими документами оформляется движение указанных денежных документов?

В данном случае почтовые марки приобретены подотчетным лицом организации. При выдаче под отчет денежных средств счет 71 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 50, субсчет 50-1 "Касса организации".

По истечении срока, на который выданы денежные средства для приобретения марок, работник обязан в трехдневный срок представить авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. На основании утвержденного руководителем авансового отчета на сумму подтвержденных расходов счет 71 кредитуют в данном случае в корреспонденции со счетом 50, субсчет 50-3. Сумма, израсходованная на приобретение почтовых марок, определяется номинальной стоимостью марок, указанной непосредственно на них. При принятии к учету почтовых марок делается соответствующая запись в журнале учета приема и выдачи денежных документов.

Выдача почтовых марок работникам для осуществления ими рассылки писем клиентам (адресатам) организации отражается по кредиту счета 50, субсчет 50-3, и дебету счета 71. Данная операция оформляется записью в журнале учета приема и выдачи денежных документов.

По израсходованным почтовым маркам работники представляют авансовый отчет (Прил. 11) с приложением копии списка почтовых отправлений с отметкой почтового отделения, принявшего данные письма по списку. На основании утвержденного авансового отчета стоимость израсходованных марок списывается с подотчета, что отражается по кредиту счета 71 в корреспонденции со счетом учета затрат. Согласно Инструкции по применению Плана счетов организациях, осуществляющих торговую деятельность, затраты на услуги почтовой связи отражаются на счете 44 "Расходы на продажу".

 

Таблица 3

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,  руб.	Первичный      документ
Выданы под отчет           работнику денежные         средства из кассы          организации	71	50-1	2 000	Расходный     кассовый ордер
Отражена стоимость         приобретенных подотчетным  лицом почтовых марок	50-3	71	2 000	Журнал учета    приема и выдачи  денежных      документов,    Авансовый отчет
Отражена стоимость         выданных подотчетным       лицам почтовых марок	71	50-3	2 000	Журнал учета    приема и выдачи  денежных      документов
Списана с подотчета        стоимость почтовых марок,  использованных для оплаты  почтовых услуг	44	71	2 000	Авансовый отчет

 

  
2. Учет денежных средств на расчетном счете банка

2.1 Понятие и порядок открытия расчетного счета

Порядок совершения денежных операций в безналичной форме регламентируется «Положением о безналичных расчетах в РФ» утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П.

Предприятия могут открывать в банках расчетные и текущие счета. Расчетный счет – это основной счет предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения.

Текущие счета открываются в случаях, когда происходит обособление каких-либо операций. К текущим счетам относятся: валютные счета; ссудные счета; счета по средствам целевого назначения, счета, обусловленные особенностями расчетов и т.п. Текущие счета открывают бюджетным и общественным организациям.

Организации вправе открывать расчетный счет в любом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Для открытия счета предприятие предоставляет в банк:

• заявление на открытие счета;
• документ о законности образования предприятия (решение учредителей об образовании организации, заверенное нотариально);
• устав предприятия (копия, заверенная нотариально);
• справку о регистрации предприятия;
• справку налоговой инспекции о постановке на учет;
• карточку с образцами подписи и оттиском печати (два экземпляра).

Счет открывается по разрешению управляющего банком. При открытии расчетного счета главный бухгалтер банка на подлинном экземпляре устава делает отметку с указанием номера счета и заверяет гербовой печатью.

Между банком и предприятием заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговариваются:

• стоимость открытия расчетного счета;
• стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию;
• стоимость наличного обращения;
• проценты, выплачиваемые клиенту за средства на счетах.

2.2 Учет операций по расчетному счету

Движение средств на расчетном счете проводится на основании письменного распоряжения владельцев счета, оформленное такими документами как платежное поручение (Прил. 9-10), денежные чеки, объявления на взнос наличными.

Без соглашения владельца расчетного счета банк имеет право на списание средств в следующих случаях:

• погашение просроченных ссуд,
• комиссионное вознаграждение за услуги банка,
• по решению суда.

 Предприятие ежедневно или в другие установленные банком сроки получает от банка выписку из расчетного счета (Прил. 7) с приложенными копиями документов, по которым зачислены или списаны средства (Прил. 8-10).

Выписки из счетов в банке выдаются под расписку в лицевом счете организации лицам, имеющим право первой и второй подписи, или их представителями по доверенности. По заявлению клиента выписки могут выдаваться через абонентский ящик. В случае обнаружения ошибки в выписке клиент обязан в течение 20 дней после ее получения сообщить об этом в банк в письменном виде. При утере выписок из счетов дубликат выдается с письменного разрешения управляющего банком по заявлению клиента, в котором объясняются причины утраты документов.

Выписки обрабатываются бухгалтером в день поступления, на ее полях проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», проверяются документы и на них проставляются номера соответствующих записей в выписке с расчетного счета.

Проверенные и обработанные выписки являются основанием для записей в регистры бухгалтерского учета.

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51 «Расчетные счета». Корреспонденции бухгалтерских счетов по счету 51 «Расчетные счета».

Таблица 4

Счет 51 «Расчетные счета»                          

Дебет                                                                                               Кредит

Поступление денежных средств	К-т сч.	Списание денежных средств	Д-т сч.
Из кассы предприятия От покупателя за продукцию От разных дебиторов От арендатора арендная плата Ошибочно зачисленная сумма От покупателей аванс Возврат излишних налогов Возврат излишне начисленных налогов в социальные фонды От  разных дебиторов От арендаторов арендная плата От банка кредит	50 62   76 76   76-2   62-аванс 68 69     76 91,76   66,67	В кассу предприятия На приобретение денежных документов На открытие аккредитива   Оплата долгов поставщикам   Аванс поставщикам Возврат ошибочно зачисленных сумм В оплату задолженности:   банку бюджету социальным фондам учредителям кредиторам	50 50-3   55   60   60-аванс 76-2       66,67 68 69 75 76

 

 

3. Учет операций по валютному счету

 

 Осуществление валютных операций в Российской Федерации регулируется положениями Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

Особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в рубли, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н.

Учет валютных средств организации ведут на бухгалтерском счете 52 «Валютный счет», к которому открываются субсчета:

• 52-1 «Валютные счета внутри страны»,
• 52-2 «Валютные счета за рубежом»,
• 52-3 «Транзитные валютные счета»,
• 52-4 «Специальный транзитный счет».

Валютный счет организация открывает в уполномоченном банке. Он состоит из двух валютных счетов – текущего и транзитного. Валюта, получаемая на внутреннем рынке, зачисляется банком непосредственно на текущий счет организации. Транзитный валютный счет используется для продажи валютной выручки, поступившей в организацию от юридических и физических лиц нерезидентов РФ в оплату экспорта товаров, работ и услуг.

После продажи экспортной выручки оставшаяся ее часть перечисляется банком с транзитного счета на текущий валютный счет.

Учет валюты в бухгалтерских записях отражается следующим образом:

Д57 К51- перечислены средства с расчетного счета для приобретения валюты;

Д52 К57 – зачислена валюта на валютный счет по курсу ЦБ на день зачисления;

Д91 К51 – уплачено банку комиссионное вознаграждение;

Д91 К52 – выявлена и отражена разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ.

Пример

Организация в качестве 100% аванса иностранному поставщику должна перечислить 12 000 евро. По согласованному между банком и организацией кросс-курсу банк 15.01.2005 конвертировал в евро соответствующую сумму долларов США, находящуюся на текущем валютном счете организации, и перечислил указанную сумму в евро поставщику. Как отражаются данные операции в учете?

Остаток на текущем валютном счете организации равен 20 000 долл. США (отражен в учете по курсу ЦБ РФ, установленному на последнюю отчетную дату (27,7487 руб/долл. США), в сумме 554 974 руб.). Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на 15.01.2005, равен 27,9469 руб/долл. США, курс евро на ту же дату - 36,6971 руб/евро. Согласованный между банком и организацией кросс-курс доллара США к евро равен 0,75. Предположим, что на дату оприходования товара (через две недели после его оплаты) курс евро составляет 36,6580 руб/евро.

 

При перечислении 100% аванса иностранному поставщику кредитуется счет 52, субсчет 52-1, в корреспонденции с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При этом суммы перечисленных авансов отражаются на счете 60 обособленно.

Сумма, списанная банком с текущего валютного счета организации, составляет 16 000 долл. США (12 000 евро / 0,75 долл. США/евро). В рублевом эквиваленте указанная сумма составляет 447 150 руб. (16 000 долл. США х 27,9469 руб/долл. США).

Убыток, образовавшийся в результате проведения конверсионной операции (приобретения суммы, равной 12 000 евро по кросс-курсу, превышающему кросс-курс доллара США к евро, рассчитанный исходя из курсов указанных валют, установленных ЦБ РФ (27,9469 руб/долл. США / 36,6971 руб/евро = 0,761556 долл. США/евро)), равный 6785 руб. (12 000 евро х 36,6971 руб/евро - 447 150 руб.), учитывается в составе операционных расходов (как убыток от операции по купле-продаже валюты) и отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 52, субсчет 52-1.

На дату перехода права собственности на ввозимый товар в учете организации его стоимость в рублевой оценке, рассчитанная исходя из курса ЦБ РФ на эту дату, отражается по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60. В дальнейшем пересчет стоимости товара после принятия его к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.

Дебиторская задолженность поставщика, отраженная в учете организации по счету 60 в сумме 12 000 евро, равная в рублевой оценке 440 365 руб. (12 000 евро х 36,6971 руб/евро подлежит пересчету в рубли по курсу на дату погашения этой задолженности и составляет, соответственно, 439 896 руб. (12 000 евро х 36,6580 руб/евро).

В рассматриваемом случае в результате изменения курса иностранной валюты в период между датой возникновения дебиторской задолженности поставщика и датой ее погашения у организации возникает отрицательная курсовая разница в сумме 469 руб. (440 365 руб. - 439 896 руб.). Данная разница включается в состав внереализационных расходов и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 60.

 

 

 

Таблица 5

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,  руб.	Первичный      документ
Отражена положительная     курсовая разница от        переоценки валюты на       текущем валютном счете     ((27,9469 - 27,7487) х     х 20 000)	52-1	91-1	3 964	Бухгалтерская   справка-расчет
Перечислена иностранная    валюта в качестве 100%     аванса по валютному        контракту (12 000 х        х 0,761556 х 27,9469)	60	52-1	440 365	Выписка банка по  текущему      валютному счету,  Бухгалтерская   справка-расчет
Отражен убыток от          проведения конверсионной   операции	91-2	52-1	6 785	Выписка банка по  текущему      валютному счету,  Бухгалтерская   справка-расчет
Оприходован товар,         поступивший от             иностранного поставщика    (12 000 х 36,6580)	41	60	439 896	Грузовая      таможенная     декларация
Отражена отрицательная     курсовая разница по        расчетам с поставщиком	91-2	60	469	Бухгалтерская   справка-расчет