Учет денежных средств на расчетных и специальных счетах в банках

Для контроля, за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учете предприятия периодически получают из банка выписки из расчетных счетов. В выписках указывают все суммы поступлений и платежей. К выписке прилагаются соответствующие документы, на основании которых были произведены записи. Практически выписки представляют собой вторые экземпляры соответствующего лицевого счета предприятия, ведущегося в банке.   

• ПРИМЕР: Движение денежных средств ООО "ЕвроСрой", в тыс. руб.

Из таблицы следует вывод  о том, что остаток средств  на конец года уменьшается быстрыми темпами. Это может быть следствием, как замедления оборачиваемости, так  и более детального планирования операций поступления и выбытия. Также по представленным данным видно, что за исследуемый период времени  предприятие имело место увеличение объемов оказываемых услуг, что  отражается на поступлении денег и направления их использования.

показатель

2009

2010

2011

Остаток на начало года	2089	4546	351
Поступило от покупателей и заказчиков	35323	42681	77089
Прочие доходы	0	0	35391
Денежные средства направлены на приобретение товаров, оплату труда, выплату дивидендов	29366	46876	84157
Приобретение основных средств	0	0	25644
Погашение займов	3500	0	2985
Остаток на конец года	4546	351	45

Движение  денежных средств по счету: Таблица 1

 

 

 

 

 

 

1.3 Учёт денежных средств на расчетных счетах

Порядок осуществления безналичных  расчётов между юридическими лицами в валюте РФ и на её территории в  различных формах регулируется ГК РФ и Положением Банка России от 19.06.2012г. №383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств».⁴

Расчётный счёт - это основной счёт предприятия, через который проводятся все денежные операции. Для его  открытия, в банк предоставляются следующие документы:

• заявление на открытие счёта установленного образца;
• нотариально заверенная копия свидетельства о постановке организации на учёт в налоговой инспекции;
• заверенная копия свидетельства о государственной регистрации организации;
• нотариально заверенные копии учредительных документов;
• два экземпляра банковских карточек с образцами подписей руководителя предприятия, главного бухгалтера и их заместителей и оттиском печати, заверенные нотариально.
• Формы безналичных расчётов и механизм их реализации на территории Российской Федерации закреплены в ст. 862 ГК РФ, устанавливающей правила расчётов платёжными и инкассовыми поручениями, по аккредитиву, чеками, а также расчётов в иных формах, предусмотренных законом в соответствии с банковскими правилами.
• Положение Банка России «О правилах осуществления перевода денежных средств» помимо регулирования осуществления безналичных расчётов определяет форматы и порядок заполнения используемых расчетных документов, среди которых можно выделить:

1. платёжные поручения;

2. платёжные требования;
3. инкассовые поручения.

Платёжное поручение - распоряжение владельца  счёта (плательщика) обслуживающему его  банку перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платёжными поручениями могут производиться  платежи за поставленные товары, выполненные  работы, оказанные услуги, перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды, в целях возврата кредитов, депозитов, процентов по ним.

Платёжное требование - документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определённой денежной суммы через банк. Платёжные  требования применяются при расчётах за поставленные товары, выполненные  работы, оказанные услуги и в иных случаях, предусмотренных договором. Расчёты посредством платёжного требования могут осуществляться с  предварительным согласием (акцептом) плательщика либо без него.

Инкассовое поручение - расчетный  документ, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются  в случаях, когда бесспорный порядок  взыскания денежных средств установлен законодательством, а также для  взыскания по исполнительным документам и в случаях, предусмотренных  сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права  на списание денежных средств со счёта  плательщика без его распоряжения.

Для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств на расчётных  счетах организации используется активный счёт 51 «Расчётные счета». По дебету данного  счёта отражается поступление денежных средств на расчётный счёт, а по кредиту - их списание.

Сведения о движении денежных средств  на расчетном счете содержатся в  выписке с расчетного счета, которая  представляет собой второй экземпляр лицевого счёта организации, открытого ей банком. Предприятие регулярно получает от банка выписку с расчётного счёта с приложенными копиями документов, на основании которых зачислены или списаны средства.⁵

Сохраняя денежные средства организации, банк является её должником, поэтому  остатки средств и поступления  на расчётный счёт банк отражает по кредиту этого счёта, а уменьшение долга, т.е. списание средств со счёта, - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер  должен помнить об этом и записывать зачисленные суммы и остаток  по дебету расчётного счёта, а списание - по кредиту.

Выписка банка заменяет собой реестр аналитического учёта по расчётному счёту. Аналитический учёт по счёту 51 «Расчётные счета» ведётся по каждому  открытому в кредитном учреждении расчётному счёту.

При журнально-ордерной форме учёта  обороты по кредиту счёта 51 «Расчётные счета» фиксируются в журнале-ордере №2, а дебетовые обороты аккумулируются в ведомости №2. Основанием для  записи в эти регистры являются проверенные  выписки с расчётного счёта. Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для  каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена.

Бухгалтерские проводки по учету операций на расчетном счете:

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 51 50 Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы организации. Мемориальный ордер (0401108),  Выписка банка по расчетному счету 51 51 Зачислены на расчетный счет денежные средства с других расчетных счетов организации. Платежное поручение (0401060),  Платежное требование (0401061,  Выписки банков по расчетным счетам. 51 55 Зачислены на расчетный счет неиспользованные суммы по аккредитивам. Аккредитив (0401063),  Выписки банка по расчетному и специальному счетам 51 58-3 Возвращены займы, выданные другим организациям. Платежное требование (0401061),  Выписка банка по расчетному счету 51 60 Возвращены излишне уплаченные денежные средства поставщикам и подрядчикам. Платежное требование (0401061)  Выписка банка по расчетному счету 51 62 Получены денежные средства от покупателей  и заказчиков:  — в оплату проданной продукции (работ, услуг),  — в качестве авансовых платежей в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг),  — в оплату проданных основных средств. Платежное поручение (0401060),  Платежное требование (0401061),  Платежное требование-поручение (0401064)  Выписка банка по расчетному счету 51 62 Оплачены проданные ценные бумаги и другие финансовые вложения. Платежное поручение (0401060),  Платежное требование (0401061),  Платежное требование-поручение (0401064),  Выписка банка по расчетному счету 51 62 Получена плата по договору переуступки  права требования. Платежное поручение (0401060),  Платежное требование (0401061),  Платежное требование-поручение (0401064),  Выписка банка по расчетному счету 51 62 Получена плата по договору аренды (при отнесении доходов от аренды к доходам по обычным видам  деятельности) Платежное поручение (0401060),  Платежное требование (0401061),  Платежное требование-поручение (0401064),  Выписка банка по расчетному счету 51 66 Получены:  — краткосрочные кредиты банков,  — краткосрочные займы от других организаций. Выписка банка по расчетному счету 51 67 Получены:  — долгосрочные кредиты банков,  — долгосрочные займы от других организаций. Выписка банка по расчетному счету 51 75-1 Получены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал. Выписка банка по расчетному счету 51 76-1 Получены денежные средства по расчетам со страховыми организациями. Платежное поручение (0401060),  Платежное требование (0401061),  Платежное требование-поручение (0401064),  Выписка банка по расчетному счету 51 76-2 Получены денежные средства по расчетам по претензиям. Платежное поручение (0401060),  Платежное требование (0401061),  Платежное требование-поручение (0401064),  Выписка банка по расчетному счету 51 76-3 Получены доходы от участия в других организациях. Платежное поручение (0401060),  Платежное требование (0401061),  Платежное требование-поручение (0401064),  Выписка банка по расчетному счету 51 76 Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение задолженности. Платежное поручение (0401060),  Платежное требование (0401061),  Платежное требование-поручение (0401064),  Выписка банка по расчетному счету 51 91-1 Поступили денежные средства от продажи  валюты. Выписка банка по расчетному счету 51 91-1 Отражены поступления дебиторской  задолженности, списанной ранее  как нереальная ко взысканию. Выписка банка по расчетному счету 51 91-1 Зачислены проценты на остаток денежных средств на расчетном счету Выписка банка по расчетному счету 51 91-1 Получена плата по договору аренды (при отнесении доходов от аренды к прочим поступлениям). Выписка банка по расчетному счету 51 98-2 Отражены безвозмездно полученные денежные средства. Платежное поручение (0401060),  Платежное требование (0401061),  Платежное требование-поручение (0401064),  Выписка банка по расчетному счету 50 51 Денежные средства с расчетного счета  получены в кассу организации. № КО-1 «Приходный кассовый ордер»,  Выписка банка по расчетному счету 51 51 Перечислены с расчетного счета денежные средства на другие расчетные счета  организации. Платежное поручение (0401060),  Платежное требование (0401061),  Платежное требование-поручение (0401064)  Выписка банка по расчетному счету 55 51 Перечислены денежные средства на аккредитив или специальный счет организации  с её расчетного счета. Аккредитив (0401063),  Выписки банка по расчетному и специальному счетам 57 51 Списаны со счета денежные средства на покупку валюты. Поручение на покупку валюты,  Выписки банка по расчетному (рублевому, валютному) счетам. 58-3 51 Перечислены займы другим организациям. Платежное поручение (0401060),  Выписка банка по расчетному счету 58-4 51 Перечислен вклад по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности). Платежное поручение (0401060),  Выписка банка по расчетному счету 58-1 51 Перечислены вклады в уставный капитал  других организаций. Платежное поручение (0401060),  Выписка банка по расчетному счету 58–1, 58-2 51 Приобретены ценные бумаги других организаций. Платежное поручение (0401060),  Выписка банка по расчетному счету 58 51 Приобретены:  — векселя других организаций,  — депозитные сертификаты,  — государственные ценные бумаги,  — прочие финансовые вложения. Платежное поручение (0401060),  Выписка банка по расчетному счету 60 51 Перечислены денежные средства в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам. Платежное поручение (0401060),  Выписка банка по расчетному счету 60 51 Перечислены авансы поставщикам и  подрядчикам. Платежное поручение (0401060),  Выписка банка по расчетному счету 60 51 Погашены векселя, выданные в счет обеспечения задолженности перед  поставщиками и подрядчиками. Платежное поручение (0401060),  Выписка банка по расчетному счету 60 51 Уплачены проценты по векселям выданным. Платежное поручение (0401060),  Выписка банка по расчетному счету 62 51 Возвращены покупателям и заказчикам излишне полученные средства в оплату проданной продукции (работ, услуг). Платежное поручение (0401060),  Выписка банка по расчетному счету 62 51 Возвращены авансы покупателям и  заказчикам. Платежное поручение (0401060),  Выписка банка по расчетному счету 66 51 Погашаются:  — краткосрочные кредиты банков,  — проценты по краткосрочным кредитам банков,  — векселя, выданные в обеспечение задолженности по краткосрочным кредитам банков,  — проценты по векселям, выданным в обеспечение задолженности по краткосрочным кредит Платежное поручение (0401060),  Выписка банка по расчетному счету 66 51 Погашаются:  — краткосрочные займы,  — проценты по краткосрочным займам,  — векселя, выданные в обеспечение задолженности по краткосрочным займам,  — проценты по векселям, выданным в обеспечение задолженности по краткосрочным займам. Платежное поручение (0401060),  Выписка банка по расчетному счету 67 51 Погашаются:  — долгосрочные кредиты банков,  — проценты по долгосрочным кредитам банков,  — векселя, выданные в обеспечение задолженности по долгосрочным кредитам банков,  — проценты по векселям, выданным в обеспечение задолженности по долгосрочным кредитам Платежное поручение (0401060),  Выписка банка по расчетному счету 67 51 Погашаются:  — долгосрочные займы,  — проценты по долгосрочным займам,  — векселя, выданные в обеспечение задолженности по долгосрочным займам,  — проценты по векселям, выданным в обеспечение задолженности по долгосрочным займам. Платежное поручение (0401060),  Выписка банка по расчетному счету 75-2 51 Перечислены доходы (дивиденды) участникам организации. Платежное поручение (0401060),  Выписка банка по расчетному счету 76-1 51 Перечислены денежные средства по расчетам по страхованию. Платежное поручение (0401060),  Выписка банка по расчетному счету 76-2 51 Перечислены денежные средства по расчетам по претензиям. Платежное поручение (0401060),  Выписка банка по расчетному счету 91-2 51 Оказана безвозмездная финансовая помощь сторонним организациям и физическим лицам. Платежное поручение (0401060),  Выписка банка по расчетному счету 76 51 Перечислены денежные средства прочим кредиторам в погашение задолженности. Платежное поручение (0401060),  Выписка банка по расчетному счету 91-2 51 Списаны денежные средства за расчетно-кассовое обслуживание. Выписка банка по расчетному счету

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Учёт денежных средств

2.1 Учёт операций с банковскими картами

Кредитная организация-резидент может осуществлять эмиссию банковских карт для физических и юридических лиц при наличии  лицензии на осуществление банковских операций по счетам клиентов в соответствующей  валюте. Юридическим лицам эмитент может выдавать на основании заключенного с ним договора банковские карты следующих типов: расчетная корпоративная карта; кредитная корпоративная карта.⁶

По расчетной  корпоративной карте клиент может  распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете юридического лица, в пределах расходного лимита, установленного эмитентом на основании  договора с клиентом.

По кредитной  корпоративной карте клиент может  осуществлять операции в размере  представленной эмитентом кредитной  линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом на основании договора с клиентом.

Юридические лица-резиденты могут осуществлять с использованием корпоративных  карт безналичные операции в организациях торговли (услуг), а также операции получения наличных денежных средств в следующих случаях:⁷

• получения наличных денежных средств в валюте Российской Федерации для осуществления расчетов на территории Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ, и связанных с хозяйственной деятельностью юридического лица на ее территории, а также для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в пределах Российской Федерации, в валюте Российской Федерации;
• безналичной оплаты расходов в валюте Российской Федерации, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц, в ее пределах;
• безналичных операций на территории Российской Федерации, связанных с основной деятельностью юридического лица, в ее валюте;
• безналичных операций на территории Российской Федерации, связанных с хозяйственной деятельностью юридического лица, в валюте Российской Федерации;
• безналичной оплаты в валюте Российской Федерации расходов представительского характера на ее территории;
• безналичной оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства, в иностранной валюте;
• безналичной оплате расходов представительского характера в иностранной валюте за пределами Российской Федерации;
• получения наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами Российской Федерации для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства.

При совершении операций в валюте Российской Федерации  допускается списание средств с валютных счетов юридических лиц в иностранной валюте. При  совершении операций в иностранной валюте допускается списание средств с рублевых счетов юридических лиц, при этом покупаемая валюта не зачисляется на валютные счета юридических лиц, а сразу направляется на проведение операций в иностранной валюте. Средства, списанные со счетов юридических лиц, считаются выданными под отчет держателям корпоративных карт.⁸

Запрещается использование корпоративных карт для выплаты заработной платы  и других выплат социального характера.

При совершении операций с использованием банковских карт, в случае отсутствия денежных средств на счете клиента осуществление  расчетов по таким операциям производится путем предоставления клиенту кредита  на соответствующую сумму на условиях договора между эмитентом и клиентом.⁹

При получении  банковской карты организация должна перечислить банку ее стоимость:

Д-т сч. 50, субсчет 3 «Денежные документы»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

и перечислить  на специальный карточный счет в  банке денежные средства для расходов:

Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Затем полученная банковская карта выдается подотчетному лицу:

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 50, субсчет 3 «Денежные документы».

Подотчетное лицо после осуществления разрешенных  ему хозяйственных операций по карте  предоставляет авансовый отчет:

Д-т счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При получении  выписки из карточного счета списываются  денежные средства с него:

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 55 «Специальные счета в банках».

Возвращенная  подотчетным лицом карта опять  зачисляется в состав денежных документов:

Д-т сч. 50, субсчет 3 «Денежные документы»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

После окончания  срока действия банковской карты  осуществляется списание:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 50, субсчет 3 «Денежные документы»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Учёт денежных средств на специальных  счетах