Учет дебиторской задолженности

1) создание резерва должно  быть оговорено в учетной политике  организации;

2) резерв сомнительных  долгов создается только по  расчетам за реализованную продукцию,  товары, работы и услуги;

3) сумма резерва по  сомнительным долгам определяется  по результатам проведенной на  последний день отчетного периода  инвентаризации дебиторской задолженности;

4) общая сумма создаваемого  резерва по сомнительным долгам  не может превышать 10 % от выручки  отчетного (налогового) периода;

5) сумма резерва исчисляется  отдельно по каждому сомнительному  долгу;

6) сумма резерва исчисляется  в зависимости от сроков возникновения  задолженности (см. таблицу - исчисление суммы резерва в зависимости от сроков возникновения задолженности).

Таблица 3.1 - исчисление суммы  резерва в зависимости от сроков возникновения задолженности

Срок возникновения сомнительной задолженности	Сумма создаваемого резерва
Свыше 90 дней	Полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности
От 45 до 90 дней (включительно)	50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности
До 45 дней	Не увеличивает сумму  создаваемого резерва

Создание резерва на сумму  просроченной задолженности отражается записью: Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы"; К-т сч.63 "Резервы по сомнительным долгам".

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных  долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражается записью: Д-т сч.63 "Резервы по сомнительным долгам"; К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.

Списанная задолженность  не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов. Производится запись: Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы"; К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др. - списана сумма дебиторской задолженности, превышающая резерв.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем отчетном периоде, может  быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва  должна быть скорректирована на сумму  остатка резерва предыдущего  отчетного периода.

Если должник погасил  задолженность, производятся записи:

· Д-т сч.51 "Расчетные счета" и др.; К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др. - отражено полное (частичное) погашение задолженности;

· Д-т сч.63 "Резервы по сомнительным долгам"; К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы" - сумма неиспользованного резерва включена в состав прочих доходов.

Списание задолженности  без создания резерва. Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы  организации п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). При этом производится запись: Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы"; К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др. - списана сумма дебиторской задолженности.

В дальнейшем, если должник  вернет ранее списанный долг, производится запись: Д-т сч.51 "Расчетные счета" и др.; К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы" - погашена задолженность.

Списанную задолженность  также необходимо отражать по дебету забалансового счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания. При погашении такого долга производится запись по кредиту счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

3.5 Налоговый учет списания  дебиторской задолженности, налоговый  учет штрафных санкций

В налоговом учете списание безнадежной дебиторской задолженности  является расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с подп.7 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы организации, применяющей метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам. Норма, содержащаяся в подп.2 п.2 ст.265 НК РФ, приравнивает к внереализационным расходам убытки, полученные организацией в отчетном (налоговом) периоде. В частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если организация создает резерв по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Для обоснования уменьшения налогооблагаемой прибыли безнадежность взыскания дебиторской задолженности должна быть подтверждена в надлежащем порядке. Одно из оснований признания долга нереальным к взысканию - истечение срока исковой давности.

Исковая давность - это срок для защиты права по иску лица, право  которого нарушено. Нормы, касающиеся исковой давности, регулируются гл.12 Гражданского кодекса РФ. По общему правилу, срок исковой давности равен  трем годам. В отдельных случаях  законом устанавливаются специальные  сроки исковой давности (сокращенные  или более длительные). Подтверждением безнадежности долга является не любая невозможность исполнения обязательства со стороны контрагента, а только невозможность, основанная на положениях акта государственного органа или возникшая из-за ликвидации организации. Так, если основанием для  признания безнадежности взыскания  является истечение срока исковой  давности, то подтверждающим документом может быть определение суда, которым  организации отказано в защите ее права в связи с истечением срока исковой давности.

Норма, содержащаяся в ст.416 ГК РФ, определяет, что обязательство  может быть прекращено ввиду невозможности  его исполнения, если эта невозможность  вызвана обстоятельством, за которое  ни одна из сторон не отвечает. Например, невозможность исполнения обязательства  может быть следствием гибели индивидуально-определенной вещи, неисполнимости порученной работы, смерти гражданина, участвующего в  обязательстве. Согласно п.3 ст.401 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом  или договором, лицо, не исполнившее  или ненадлежащим образом исполнившее  обязательство, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств.

Обстоятельствами непреодолимой  силы являются:

· природные стихийные  бедствия (землетрясения, наводнения, пожары, тайфуны, ураганы, штормы, снежные  заносы, резкие температурные колебания, влекущие гибель урожая или позднее  созревание хлебов, и т.д.);

· определенные обстоятельства общественной жизни (военные действия, эпидемии, национальные и отраслевые забастовки, распоряжения компетентных органов власти, запрещающие совершать  действия, предусмотренные обязательством, и т.д.).

Доказательством наличия  таких обстоятельств являются документы, выдаваемые соответствующими компетентными  органами (министерствами, ведомствами).

Потери от чрезвычайных ситуаций, а также затраты, связанные с  их предотвращением или ликвидацией, включаются в состав внереализационных расходов в соответствии с подп.6 п.2 ст.265 НК РФ.

Обязательство может быть прекращено полностью или частично в результате издания акта государственного органа (ст.417 ГК РФ). Таким актом, в  частности, может быть решение органов  государственной власти о реквизиции имущества (ст.242 ГК РФ). Обязательства  прекращаются также при ликвидации юридического лица (ст.419 ГК РФ).

Доказательством будет являться справка налоговых органов об исключении организации из Единого  государственного реестра юридических  лиц. В случае ликвидации организации  требования кредиторов, не удовлетворенные  из-за недостаточности имущества  ликвидируемого юридического лица, считаются  погашенными. В свою очередь кредиторы  вынуждены признавать задолженность  ликвидированной организации нереальной для взыскания.

Ликвидация организации-должника может произойти в случае ее банкротства  См. Федеральный закон от 26.10.02 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", Федеральный закон от 25.02.99 № 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций".. При этом основанием для списания дебиторской задолженности является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства. Аналогичным основанием для признания долга нереальным к взысканию можно считать "зависание денег" в проблемном (обанкротившемся) банке.

При реорганизации организации-должника обеспечивается правопреемственность обязательств (ст.58 ГК РФ), поэтому списание задолженности не производится.

Документом, подтверждающим невозможность взыскания долга, может являться акт судебного  пристава-исполнителя, составленный в  соответствии со ст.26 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ "Об исполнительном производстве". Акт составляется при признании  невозможности исполнения судебного  решения о взыскании долга  и утверждается старшим судебным приставом.

Одной из причин признания  невозможности исполнения судебного  решения может являться препятствование (действием или бездействием) со стороны самого взыскателя. Акт судебного  пристава-исполнителя составляется также и в случае, если взыскатель отказался оставить за собой имущество  должника. При невозможности исполнения судебного решения данный документ не может приниматься как доказательство безнадежности долга. Соответственно на сумму этого долга не может  быть уменьшена налогооблагаемая база налога на прибыль.

Налоговый учет штрафных санкций. Порядок налогового учета доходов  в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств закреплен в ст.317 НК РФ. Данные виды доходов являются внереализационными.

Налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если условиями  договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности. При взыскании  долга в судебном порядке обязанность  по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.

3.7 НДС при списании  дебиторской задолженности

У организаций, утвердивших  в учетной политике для целей  налогообложения момент определения  налоговой базы по НДС по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных  документов (по отгрузке), исчисление и  уплата НДС производится в день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) с учетом перехода права собственности в  соответствии с положениями ГК РФ. У таких организаций не возникает  вопроса, когда исчислять НДС с просроченной дебиторской задолженности, так как они начислили этот налог, отгрузив товары (выполнив работы, оказав услуги).

Организации, утвердившие  в учетной политике для целей  налогообложения момент определения  налоговой базы по мере поступления  денежных средств (по оплате), исчисляют  и уплачивают НДС в день оплаты отгруженных товаров (выполненных  работ, оказанных услуг). Определение  даты начисления и уплаты налога при  неисполнении контрагентом своих обязательств до истечения срока исковой давности производится в соответствии с нормами  п.5 ст.167 НК РФ. Датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из дат:

1. день истечения указанного  срока исковой давности;

2. день списания дебиторской  задолженности.

Организация, определяющая выручку "по оплате", списывая безнадежную  дебиторскую задолженность, должна уплатить в бюджет НДС, числящийся в  бухгалтерском учете на счете 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по неоплаченному  НДС".

 

Заключение

В рамках подготовки данного  исследования были решены следующие  задачи: рассмотрены определение  и классификация дебиторской  задолженности; рассмотрена политика управления дебиторской задолженностью; изучен учет дебиторской задолженности.

В результате курсовой работы можно сделать следующие выводы:

- Поскольку дебиторская  задолженность представляет собой  обездвижение собственных оборотных  средств, т.е. в принципе она  не выгодна организации, то  с очевидностью напрашивается  вывод о ее максимально возможном  сокращении. Дебиторская задолженность  может быть сведена до минимума, тем не менее, этого не происходит  по многим причинам, в том числе  и по причине конкуренции.

- В процессе осуществления  деятельности предприятия возникает  необходимость учета взаиморасчетов  с дебиторами и кредиторами.  Правильное отражение в учете  дебиторской и кредиторской задолженности  имеет исключительно важное значение, поскольку суммы балансовых остатков по этим задолженностям и периоды оборачиваемости каждой из них влияют на оценку финансового состояния организации.