Учет, аудит и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

 

Рис.12. Сравнение динамики дебиторской и кредиторской задолженности

 

Анализ данных Таблицы 13 и Рис.12 показывает, что кредиторская задолженность растет более высокими темпами, чем дебиторская задолженность. Сумма кредиторской задолженности значительно превышает дебиторскую. В 2007 году превышение кредиторской задолженности над дебиторской составило 10209,78 тыс. руб. или в 12,9 раза.

В 2007 году организации удалось добиться погашения части задолженности дебиторами, суммы краткосрочной дебиторской задолженности к концу года незначительно снизились. Наблюдается положительная тенденция, связанная со снижением остатка краткосрочной дебиторской задолженности. Несмотря на меньший удельный вес долгосрочной кредиторской задолженности, ее величина в 2007 году также возросла.

Коэффициенты, характеризующие платежеспособность (ликвидность) ООО "Консалтинг-МГ" рассчитаны на основе формул Таблицы 2 Приложения 14.

 

Таблица 14. Коэффициенты платежеспособности ООО "Консалтинг-МГ"

Наименование финансового коэффициента	Значения коэффициента
	2005	2006	2007
1. Коэффициент абсолютной ликвидности (0,2-0,5)	0,27	0,31	0,32
2. Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности (1,0)	0,59	0,60	0,44
3. Коэффициент текущей ликвидности (≥ 2,0)	1,45	1,39	1,03
4. Коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками (> 0,1)	0,31	0,28	0,03
5. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности (> 1,0)	0,71	0,68	Структура баланса – неудовлетвори-тельная

 

Коэффициенты, характеризующие платежеспособность ООО "Консалтинг-МГ", ниже эталонных значений и имеют тенденцию к снижению. Структура баланса - неудовлетворительная.

Для характеристики финансовой устойчивости организации используется достаточно большой набор показателей.

Расчет коэффициентов осуществлен на основе формул, представленных в Таблице 3 Приложения 14.

 

Таблица 15. Коэффициенты финансовой устойчивости

Наименование финансового коэффициента	Значение коэффициента
	2005	2006	2007
1. Коэффициент автономии (>0,5)	0,43	0,35	0,42
2. Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг) (<1,0)	1,32	1,86	1,38
3. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств (> 0,6)	0,82	0,66	0,61
4. Коэффициент отношения собственных и заемных средств (>1,0)	0,76	0,54	0,72
5. Коэффициент маневренности (> 0,5)	-0,17	-0,35	-0,32
6. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами (0,6-0,8)	0,53	0,49	0,05
7. Коэффициент имущества производственного назначения (≥ 0,6)	0,82	0,83	0,84
8. Коэффициент долгосрочно привлеченных заемных средств	0,37	0,51	0,34
9. Коэффициент краткосрочной задолженности, %	0,00	0,00	0,00
10. Коэффициент кредиторской задолженности, %	54,69	44,09	63,32
11.3-х комплексный показатель (S) финансовой устойчивости	0	0	0
	0	0	0
	0	0	0
	Кризисно неустойчивое состояние предприятия	Кризисно неустойчивое состояние предприятия	Кризисно неустойчивое состояние предприятия

 

К сожалению, практически все коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость ООО "Консалтинг-МГ" ниже эталонных значений. Финансовое состояние характеризуется как кризисно неустойчивое.

Оценка кредитоспособности и риска банкротства проведен с использованием 2-х факторной и 5-ти факторной модели Альтмана.

 

Таблица 16. Определение устойчивости

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.
2-х  факторная модель
Значение коэффициента	-1,90	-1,83	-1,45
Вероятность банкротства	Вероятность банкротства мала	Вероятность банкротства мала	Вероятность банкротства мала
5-ти  факторная модель Альтмана
Значение коэффициента	2,78	2,85	3,07
Вероятность банкротства	Вероятность банкротства невелика	Вероятность банкротства невелика	Вероятность банкротства ничтожна
Рейтинговое число	1,85	1,55	1,25
Рейтинг предприятия (баллов)	190	190	210
Класс предприятия	2	2	2

 

Снижение рейтингового числа свидетельствует об ухудшении финансового состояния и платежеспособности ООО "Консалтинг-МГ". Рейтинговое число показывает, что анализируемое предприятие относиться к классу заемщиков с низким рейтингом второклассным заемщикам.

Кредитование второклассных ссудозаемщиков осуществляется банками в обычном порядке, т.е. при наличии соответствующих обеспечительских обязательств, так как относится Сбербанком к рискованным.

Снижение платежеспособности ООО "Консалтинг-МГ" связано со значительным превышением кредиторской задолженности над дебиторской.

Для повышения платежеспособности необходимо реструктурировать баланс.

Обычные процедуры реструктуризации баланса (реорганизационные политики) позволяют перевести их в удовлетворительную структуру за счет реализации в сравнительно краткосрочных периодах (в течение года) специально подобранного комплекса организационно-технических мероприятий.

Но однозначно выбрать для практической реализации из возможных вариантов "чистых и смешанных" реорганизационных политик один, наиболее эффективный, как правило, затруднительно, так как, если по прогнозируемым показателям платежеспособности, структуры баланса они равнозначны, то по прогнозным финансовым результатам могут быть противоречивыми.

Оценить предпочтительность каждого из этих вариантов оказывается возможным, если сформулировать целевую функцию выбора (критерий оптимальности, функционал), ограничения и граничные условия их применения, что и будет означать постановку задачи оптимизации реорганизационных политик в комплексе задач антикризисного управления.

Так, для неплатежных предприятий, находящихся в пред - или кризисном состоянии, постановка задачи оптимизации выбора направлений текущей деятельности будет заключаться в выборе наиболее эффективной реорганизационной для этой деятельности политики управления активами и пассивами.

Задачу оптимизации основных параметров текущей деятельности может быть представлена следующей постановкой:

 

 min F (x) = Σδixi

Σaixi ≥ q

w ≤ Σ xi ≤ α

ρ\i ≤ ρixi ≤ ρi" (i= 1÷n)

xi - xi+1 > 0 (i = 1÷n - 1)

 

где F (x) - функционал задачи, n - число направлений реорганизованной политики (независимых искомых переменных);

δi - нормированная экспертная оценка приоритетности i -го направления текущей деятельности;

xi - искомые независимые переменные (величина продаж одного вида продукции, приобретения другого, погашения долгов);

w - константа обеспечения текущей ликвидности (w = 2КЗ - ОА);

q – минимально допустимый уровень обеспеченности собственными оборотными средствами (q = ВА + 0,1*ОА - КР1);

α - верхний предел допустимых продаж и приобретений активов;

ρ\i,ρi" (i= 1÷n) - нижняя и верхняя граница изменения i -го вида активов;

ρi (i= 1÷n) - удельный вес i -го вида активов предприятия в общей стоимости активов [49, с.256].

Применительно к типичной неудовлетворительной структуре баланса, характерной для исследуемого предприятия, возможные направления реорганизационной политики:

 

 

ВА - xi	КР
ОА + (х1-х2)	КЗ - х2	(1)
А - х2

 

Исходя из системы условий достижения и поддержания платежеспособности:

 

КТЛ = ОА + (х1-х2) / КЗ - х2 ≥ 2

КОСС = (КР -ВА+ х1) / ОА + (х1-х2) ≥ 0,1

 

А также возможностей практической реализации:

 

х2 - х1 ≤ α *ОА; х1 β*ВА; х2 ≤ γ *КЗ,

 

где α, β, γ - предельно допустимые для сохранения статуса деятельности предприятия размеры уменьшения оборотных средств (например, до 20%), внеоборотных активов (10%), краткосрочной задолженности (50%).

Реальность тактических реорганизаций структуры средств предприятия и их источников требует минимальных воздействий на составляющие разделы баланса.

Тогда целевая функция такого воздействия запишется:

 

min (δ1x1 + δ2 x2),

где δ1 + δ2 = 1

 

Для нашего случая:

ВА= 11835,1 xi	КР = 5401,2
ОА=7226,5 + (х1-х2)	КЗ = 3043,7 - х2	(2)
А= 19061,6 - х2

 

КЗ - краткосрочные займы, ОА - оборотные активы, ВА - внеоборотные активы; КР - капитал и резервы; А - активы.

Применительно к сложившейся структуре:

 

min (δ1x1 + δ2 x2)

х1 + х2 ≥ 2 КЗ - ОА = 3043,7 *2 - 7226,5 = - 1139,1

0,9 х1 + 0,1 х2 ≥ ВА + 0,1*ОА - КР = 11835,1 + 0,1*7226,5- 5401,2 = 7156,55

х1 + х2 ≤ 0,2 * ОА = 0,2* 7226,5 = 1445,3

0≤ х1 ≤ 0,1*ВА ≤ 1183,51

0≤ х2≤ 0,5*КЗ ≤ 1521,85

 

При задании экспертизной однозначности различных направлений реструктуризации δ1 =δ2 =0,5 или приоритетности более срочного погашения обязательств δ1 = 0,2 δ2 = 0,8 можно установить оптимальные значения параметров соответствующих антикризисных реорганизационных политик.

 

min F (x) =1183,51 тыс. руб.

 

Необходимо срочно погасить кредиторскую задолженность в размере 1183,51 тыс. рублей.

Данный алгоритм позволяет, подставляя различные значения δ1 и δ2, выбрать наилучшую модель реструктуризации баланса, которая позволит вывести предприятие, находящееся в пред - или кризисном состоянии из состояния банкротства.

Данную сумму необходимо направить на погашение долгов по налогам и сборам, которые к концу анализируемого периода составляет 1528,8 тыс. руб.

 

Заключение

 

Несмотря на то, что понятия "дебиторской" и "кредиторской" задолженности используются каждым бухгалтером по нескольку раз в день, в законодательстве о бухгалтерском учете нет определения этих терминов, возможно именно в силу их кажущейся очевидности [40].

Дебиторская задолженность - это денежное выражение обязательств других лиц перед предприятием, возникающих в силу различных видов взаимоотношений или действующих законодательных актов.

Кредиторская задолженность предприятия - это денежное выражение обязательств предприятия перед другими лицами, возникающих в силу различных видов взаимоотношений или действующих законодательных актов [24].

С позиции бухгалтерского учета дебитором является юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию. Это могут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на командировку или на другие расходы, и многие другие должники.

Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой (в пределах срока отсрочки платежа), рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата, налоговые органы в части начисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др.

Займы и кредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства. В качестве задолженности кредиторам учитывают лишь суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов и т.д. Однако если речь идет об оценке платежеспособности организации, ее финансового положения и состояния, при расчете величины чистых активов и других финансовых показателей в составе задолженности дебиторов и кредиторов учитывают все виды заемных и кредитных обязательств.

В дипломной работе был проведен анализ бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами и было выявлено, что в ООО "Консалтинг" определен рабочий план счетов и разработаны схемы отражения на счетах дебиторской и кредиторской задолженности.

Аналитический учет ведется по группам дебиторской и кредиторской задолженности (краткосрочная и долгосрочная).

Среди нарушений необходимо отметить следующие:

1. Приказом руководителя не пределен круг лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет.

2. Инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей проводятся только в конце года инвентаризационной комиссией, назначенной приказом руководителя. Поэтому необходимо провести сплошную инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами.

3. В учетной политике произведена классификация дебиторской и кредиторской задолженности только на группы.

4. Проверка расчетов с подотчетными лицами, показала, что расходные материалы используют работники структурных подразделений, а учет и контроль операций осуществляет главный бухгалтер, который является ответственным за отражение данных по финансовому положению, и не должен заниматься обработкой данных по хозяйственным операциям.

Для совершенствования системы внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами в учетную политику ООО "Консалтинг-МГ" для целей бухгалтерского учета необходимо внести следующие дополнения: