Учет, аудит и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Рис.7. Структура краткосрочной дебиторской задолженности ООО "Консалтинг-МГ"

 

В структуре краткосрочной дебиторской задолженности значительная доля принадлежит задолженности покупателей и заказчиков. За анализируемый период произошло ее незначительное снижение с 98,08% в 2005 году до 97,17% в 2007 году. Доля задолженности подотчетных лиц перед организацией незначительна и составляет в пределах 3%.

 

Таблица 9. Показатели, характеризующие дебиторскую задолженность

Наименование показателя	Годы
	2005	2006	2007
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, дней	20,9	17,8	14,1
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %	22,6	21,2	11,9
Отношение дебиторской задолженности к выручке от продаж, %	7,4	5,6	3,1
Реальная стоимость дебиторской задолженности, тыс. руб.	1041,8	1341,2	857,6

 

Показатели, представленные в таблице 9, характеризуют улучшение платежной дисциплины дебиторов. Доля дебиторской задолженности за анализируемый период в выручке от продаж снизилась с 7,4% в 2005 году до 3,1% в 2007 году. Продолжительность оборота дебиторской задолженности снизилась с 20, 9 дней (2005 г) до 14,1 дней (2007 г).

 

3.3 Анализ кредиторской задолженности

 

Анализ кредиторской задолженности, являясь важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы финансового менеджмента организации, позволяет ее руководству:

определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода;

оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, и если нет, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать;

найти рациональное соотношение между величиной кредиторской задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит, определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;

прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.

Анализ задолженности - составная часть оценки платежеспособности и ликвидности предприятия, его способности погашать свои обязательства.

Для этого необходимо изучить и сопоставить объемы и распределение во времени денежных потоков, проанализировать тенденции изменения соотношения краткосрочной задолженности и общей суммы долговых обязательств, соотношения краткосрочных долгов и поступивших доходов. Тенденция роста этих показателей указывает на возможность возникновения проблем с платежеспособностью и ликвидностью предприятия.

Косвенно такой вывод подтверждает и увеличение сроков расчетов с кредиторами.

Для анализа кредиторской задолженности используем данные Формы № 5.

 

Таблица 10. Кредиторская задолженность ООО "Консалтинг-МГ"

Наименование показателя	Годы
	2006	2006	2007
Объем кредиторской задолженности, тыс. руб.	5826,52	10338,5	11067,38
Долгосрочная кредиторская задолженность, тыс. руб.	2640,0	5780,0	4060,0
Краткосрочная кредиторская задолженность, тыс. руб.	3186,52	4558,5	7007,38

 

   

2005 год 2006 год 2007 год

Рис.8. Структура кредиторской задолженности ООО "Консалтинг-МГ"

 

В структуре кредиторской задолженности произошли негативные изменения. За анализируемый период произошло снижение доли долгосрочной задолженности с 45,31% в 2005 году до 36,68% в 2007 году. В абсолютном выражении краткосрочная задолженность выросла в 2007 году по сравнению с 2005 годом на 3820,86 тыс. руб. или более чем в 2 раза.

Положительным моментом является то, что в структуре кредиторской задолженности отсутствует просроченная задолженность.

 

Рис.9. Оценка состояния кредиторской задолженности

 

Данные диаграммы Рис.9 показывают, что в структуре кредиторской задолженности отсутствует просроченная кредиторская задолженность, однако в отличие от дебиторской - кредиторская задолженность имеет тенденцию к значительному росту.

Анализ краткосрочной кредиторской задолженности представлен в Таблице 10.

 

Таблица 10. Анализ кредиторской задолженности в динамике и по структуре

Наименование статей	Коды строк	Абсолютные величины, тыс. руб.				Относительные величины
		на начало 2007 года	на конец 2007 года		Изменения (+,-)	к итогу баланса на начало года,%	к итогу баланса на конец года,%	изменения (+,-)		в% к величине на начало года
Кредиторская задолженность
Всего:	620	2293,7	3043,7	750,0		14,4%	16,0%	+1,6	203,5
поставщики и подрядчики	621	331,4	296,7	-34,7		2,1%	1,6%	-0,5	359,8
задолженность перед персоналом организации	624	920,0	966,8	46,8		5,8%	5,1%	-0,7	103,5
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	625	239,2	251,4	12,2		1,5%	1,3%	-0,2	205,3
задолженность перед бюджетом	626	903,1	1528,8	625,7		5,7%	8,0%	+2,3	139,6
авансы полученные	627	0,0	0,0	0,0		0,0%	0,0%	0,0	148,3
прочие кредиторы	628	331,4	296,7	0,0		0	0	0	0
Баланс	300,700	15883,3	19061,6	3178,3		100,0	100,0	0	133,5

 

В структуре кредиторской задолженности на начало 2007 года наибольшую долю к итогу баланса занимает задолженность перед бюджетом и персоналом организации, при этом на конец отчетного периода произошло ее изменение в сторону увеличения на 625,7 тыс. руб.

На конец 2007 года в структуре кредиторской задолженности наибольшую долю к итогу баланса стала занимать задолженность перед бюджетом и составила 8%.

Задолженность перед персоналом снизилась на 0,7%.

Задолженность перед внебюджетными фондами в структуре кредиторской задолженности к итогу баланса снизилась на 0,2%.

 

3.4 Анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности на платежеспособность

 

Оценку влияния дебиторской и кредиторской задолженности на платежеспособность ООО "Консалтинг-МГ" проведем, основываясь на данных баланса и отчета о прибылях и убытках (Приложение 6) с помощью программы "ФинАнализ3.0" и методики, представленной в работах [43; 44; 45; 46; 47; 48].

Анализ ФСП был проведен по следующим блокам:

1. Оценка эффективности использования капитала.

2. Оценка финансовой устойчивости и платежеспособности.

3. Оценка кредитоспособности и риска банкротства.

ООО "Консалтинг-МГ" является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

Динамика структуры имущества Общества представлена на Рис.10.

 

Рис.10. Динамика структуры имущества ООО "Консалтинг-МГ" (2004-2007 годы)

 

В структуре имущества наибольшую долю занимают внеоборотные активы. Собственному капиталу принадлежит 28,3%.

Необходимо отметить, что наблюдается рост собственного капитала общества с 21,2% (2004 год) до 28,3% (2007 год). Это произошло за счет увеличения доли статьи "Нераспределенная прибыль" с 20,4% (2004 год) до 22,3% (2007 год).

За анализируемые годы наблюдался так же рост добавочного и резервного капитала.

Доля собственного капитала в структуре имущества ООО "Консалтинг-МГ" снизилась в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 12,15% и составила 14,17%. При этом в структуре внеоборотных активов наибольшая доля принадлежит незавершенному строительству.

Доля внеоборотных активов за четыре анализируемых года снизилась с 64,0% до 62,1% (Таблица 11).

 

Таблица 11. Структура актива баланса (2004-2007 годы)

Статья актива	Годы
	2004	2005	2006	2007
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	%	%	%	%
Нематериальные активы	0,1	0,3	1,4	1,0
Основные средства	0,7	3,1	5,6	8,1
Незавершенное строительство	63,2	51,5	53,2	50,4
Доходные вложения в материальные ценности	0,0	0,0	0,0	0,0
Долгосрочные финансовые вложения	0,0	0,0	0,0	2,6
Отложенные финансовые активы	0,0	0,0	0,0	0,0
Итого по разделу I	64,0	54,9	60,2	62,1
II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	17,9	20,0	14,4	13,5
Налог на добавленную стоимость	6,9	6,6	8,1	8,1
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	0,0	0,0	0,0	0,0
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	9,4	10,2	8,4	4,5
Краткосрочные финансовые вложения	0,0	2,8	2,8	4,3
Денежные средства	1,8	5,5	6,1	7,5
Итого по разделу П	36,0	45,1	39,8	37,9
БАЛАНС	100,0	100,0	100,0	100,0

 

В структуре оборотных активов наибольшая доля принадлежит запасам (13,5%), налогу на добавленную стоимость (8,1%) и денежным средствам (7,5%). На долю дебиторской задолженности приходится всего 4,5%, в том числе покупателям и заказчикам - 4,4%. Доля запасов в структуре активов снизилась с 17,9% в 2005 году до 13,5% в 2007 году. Однако в абсолютном выражении затраты на запасы за анализируемый период выросли на + 1449, 9 тыс. руб. и составили в 2007 году 2570,4 тыс. руб.

При этом, больше всего выросли затраты в незавершенном производстве (+664,1 тыс. руб.) и готовая продукция и товары для перепродажи (+558,8 тыс. руб.).

 

Рис.11. Структура запасов ООО "Консалтинг-МГ"

 

В структуре запасов (следующие по ликвидности после денежных средств ресурсы) наибольшая доля принадлежит готовой продукции (Рис.11).

Таким образом, политика ООО "Консалтинг-МГ" в области ресурсов не отличается продуманностью, связыванию денежных средств предприятия, снижая платежеспособность и ликвидность предприятия.

В структуре пассивов (Таблица 12) наибольшая доля приходится на краткосрочные обязательства (50,4%), причем с 2004 года их доля выросла на 19,6%. Наибольшая доля в краткосрочных обязательствах принадлежит задолженности учредителю по выплате доходов, но это связано с решением учредителя о вложении дивидендов в строительство офиса. Кредиторская задолженность в структуре пассивов занимает 16,0%, причем наибольшая задолженность приходится на налоги и сборы (8,%).

 

Таблица 12. Структура пассива баланса (2004-2007 годы)

Статья пассива	Годы
	2004	2005	2006	2007
III. Капитал и резервы	%	%	%	%
Уставной капитал	0,2	0,2	0,1	0,1
Добавочный капитал	0,3	1,4	2,2	3,0
Резервный капитал	0,3	1,2	2,1	2,9
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	20,4	19,4	14,5	22,3
Итого по разделу III	21,2	22,3	18,9	28,3
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	48,0	25,8	36,4	21,3
Отложенные налоговые обязательства	0,0	0,0	0,0	0,0
Итого по разделу IV	48,0	25,8	36,4	21,3
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	0,0	0,0	0,0	0,0
Кредиторская задолженность, в том числе:	14,9	18,0	14,4	16,0
- поставщики и подрядчики	1,4	1,4	2,1	1,6
- задолженность перед персоналом организации	5,6	8,5	5,8	5,1
- задолженность перед государственными внебюджетными фондами	1,5	2,2	1,5	1,3
- задолженность по налогам и сборам	6,4	5,9	5,7	8,0
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)	8,7	13,1	14,3	20,8
Доходы будущих периодов (98)	0,0	11,6	8,6	6,3
Резервы предстоящих расходов и платежей (96)	7,2	9,2	7,4	7,3
Прочие краткосрочные пассивы	0,0	0,0	0,0	0,0
Итого по разделу V	30,8	51,9	44,7	50,4
Баланс (сумма строк 490+590+690)	100,0	100,0	100,0	100,0

 

Необходимо отметить, что тенденция роста кредиторской задолженности и снижения дебиторской задолженности, свидетельствует об ухудшении финансового состояния анализируемой организации.

Таким образом, оценка имущественного положения и структуры капитала ООО "Консалтинг-МГ" показала, что в структуре активов наибольшая доля принадлежит внеоборотным активам (62,1%). На долю оборотных активов по данным 2007 года приходится всего 37,9%.

Необходимо отметить тенденцию снижения доли внеоборотных активов в структуре баланса. Если в 2005 году на их долю приходилось 45,1%, в 2006 - 39,8%, то в 2007 году - всего 37,9%.

Наиболее ликвидные активы в 2007 году составляют всего 11,8%:

денежные средства - 4,3%,

краткосрочные финансовые вложения - 7,5%.

Достаточно велика доля наименее ликвидных активов. В 2007 году их доля в структуре активов составила 26,1% (запасы и затраты - 13,5%, налог на добавленную стоимость - 8,1%, дебиторская задолженность - 4,5%).

В структуре пассивов наибольшая доля принадлежит обязательствам анализируемого предприятия. В 2007 году на их долю приходится 71,3%. При этом наибольшая доля в 2007 году принадлежит краткосрочным обязательствам (50,4%).

Сопоставление структуры активов и пассивов показывает, что краткосрочные пассивы превышают оборотные активы в 1,33 раза (50,4/37,9), т.е. анализируемое предприятие осуществляет свою деятельность за счет заемных средств.

Оптимальный вариант для предприятия, когда коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности и кредиторской задолженности совпадают или коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности меньше.

К сожалению, для ООО "Консалтинг-МГ" коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности значительно превышает коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, что отрицательно влияет на платежеспособность анализируемой организации.

Сравнение кредиторской и дебиторской задолженностей показано в Таблице 13 и на Рис.12.

 

Таблица 13. Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности

Наименование показателя	Годы
	2006	2006	2007
Объем кредиторской задолженности, тыс. руб.	5826,52	10338,5	11067,38
Объем дебиторской задолженности, тыс. руб.	1041,8	1341,2	857,6
Покрытие кредиторской задолженности дебиторской, тыс. руб.	-4784,72	-8997,3	-10209,78
Превышение кредиторской задолженности, раз	5,6	7,7	12,9