Учет анализ и аудит

Бухгалтерский учет операций по валютным счетам в банках ведется  на активном синтетическом счете  валютного счета. По дебету его отражаются начальный остаток, зачисления сумм в иностранной валюте за отчетный период и остаток на конец отчетного  периода, а по кредиту - списания (перечисления, выдача). Аналитический учет по счету  Валютного счета организуется таким  образом, чтобы обеспечить формирование достоверной информации о движении денежных средств по каждому из открытых в банках счетов в иностранной  валюте.

 

 

 

 

 

2. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

 

Движение денежных средств  на валютном счете организации состоит  из двух основных стадий:

• стадии поступления (зачисления) денежных средств на валютный счет, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на валютном счете организации;
• стадии списания (перечисления) денежных средств с валютного счета, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на валютном счете организации⁸.

Синтетический учет наличия  и движения денежных средств в  иностранной валюте на валютном счете  организации ведется на активном счете 52 «Валютные счета».

По дебету счета 52 «Валютные  счета» отражается поступление (зачисление) денежных средств на валютный счет организации.

По кредиту счета 52 «Валютные  счета» отражается списание (перечисление) денежных средств с валютного счета организации⁹.

Если организация использует несколько валютных счетов, то аналитический  учет по счету 52 «Валютные счета» ведется  по каждому валютному счету.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции по поступлению или списанию средств в иностранной валюте отражаются аналогично операциям по расчетному счету с одной разницей - вместо счета 51 «Расчетные счета» используется

Для учета операций в иностранной  валюте в организациях создается  специальная касса. Кассам устанавливаются  лимиты в иностранной валюте. Они  должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы¹⁰.

Для обособленного учета  наличия и движения наличной иностранной  валюты к счету 50 «Касса» открывают  соответствующие субсчета.

Таблица 1

Основные проводки по счету  «Касса», субсчет «Касса в валюте»

Содержание операции	Документ	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1. Поступили валютные средства в кассу	Приходный кассовый ордер. Чек	50	57
2. Выданы валютные средства под отчет	Расходный кассовый ордер	71	50
3. Положительная курсовая разница	Расчет	50	91-1
4. Отрицательная курсовая разница	Расчет	91-2	50
5. Возврат неизрасходованных сумм	Приходный кассовый ордер	50	71
6. Сданы валютные средства в банк	Расходный кассовый ордер	57	50

 

Организации имеют право  открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом  банке, уполномоченном Центральным  банком на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств  в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление  денежных средств на валютные счета  организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»¹¹.

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому  в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

Итак, для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах  на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом используют счет 52 «Валютные счета».

Таблица 2

Основные проводки по счету 52 «Валютные счета»

Содержание операции	Документ	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1. Поступление выручки за отгруженную продукцию	Выписка банка	52	62
2. Поступление задолженности от иностранных дебиторов	Выписка банка	52	76
3. Получение кредита банка в иностранной валюте	Выписка банка	52	66, 67
4. Поступление вкладов в уставный капитал	Выписка банка. Учредит. документы	52	75
5. Сумма положительной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса	Расчет	52	91-1
6. Погашение задолженности перед поставщиками	Выписка банка	60	52
7. Списание отрицательной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса	Расчет	91-2	52
8. Списана комиссия за расчетно-кассовое обслуживание	Выписка банка	91-2	52

 

Учет валютных операций и  валютных ценностей ведется в  той же системе счетов, что и  учет рублевых операций и ценностей¹².

При этом расчеты и имущество  в иностранной валюте лучше учитывать  обособленно, на специально открываемых  субсчетах соответствующих счетов бухгалтерского учета.

Покупка иностранной валюты может осуществляться с разными  целями - это покупка валюты для импорта материальных ценностей и покупка валюты, не связанная с импортом материальных ценностей.

При покупке валюты для  импорта материальных ценностей  делаются следующие проводки:

Таблица 3

Покупка иностранной валюты

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перечисление денег с  расчетного счета в целях покупки  иностранной валюты	57 «Переводы в пути»	51 «Расчетный счет»
Купленная валюта зачислена  на специальный транзитный валютный счет	52-1 «Валютные счета»	57 «Переводы в пути»
Отражена разница между  курсом Банка России и курсом, по которому валюта была приобретена	10 «Материалы»	57 «Переводы в пути»
Отражена комиссия банка  за приобретение валюты	10 «Материалы»	57 «Переводы в пути»
Зачислены на расчетный счет средства, не израсходованные на покупку  валюты	51 «Расчетный счет»	57 «Переводы в пути»

 

Покупка валюты для осуществления  операций, не связанных с импортом материальных ценностей в бухгалтерском  учете осуществляется следующим  порядком:

Таблица 4

Покупка иностранной валюты

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перечисление денег с  расчетного счета в целях покупки  иностранной валюты	57 «Переводы в пути»	51 «Расчетный счет»
Купленная валюта зачислена  на специальный транзитный валютный счет	52-1 «Валютные счета»	57 «Переводы в пути»
Вознаграждение банку  за покупку иностранной валюты	91-2 «Прочие расходы»	51 «Расчетный счет» 52-1 «Валютные счета» 57 «Переводы в пути»

 

Затем необходимо отразить финансовый результат от покупки  иностранной валюты.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу  учитывают в составе операционных расходов:

Дебет счета 91-2 Кредит  счета 57 - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Необходимо отметить, что  разница между официальным курсом валюты и курсом, по которому она  была куплена, отраженная в составе  операционных расходов, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части Налогового кодекса РФ).

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу  учитывают в составе операционных доходов:

Дебет счета 57 Кредит счета  91-1 - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Учет валютных операций и  валютных ценностей ведется в  той же системе счетов, что и  учет рублевых операций и ценностей.

При этом расчеты и имущество  в иностранной валюте лучше учитывать  обособленно, на специально открываемых  субсчетах соответствующих счетов бухгалтерского учета.

Таким образом, помимо обычных  составляющих учетные записи на этих субсчетах должны также включать валютный курс, использованный для  расчета рублевого эквивалента  хозяйственных операций, отражаемых данными записями.

 

ЗАДАЧА

 

ООО «Сапфир» имело задолженность  перед иностранным поставщиком  в сумме -32000 долларов США (курс на начало месяца - 26 руб. за доллар США), т.е. - _________ рублей. В течение месяца произошли следующие операции:

Поступил товар от этого  поставщика на 7800 долларов США при  курсе - 26 руб. за доллар США на дату оприходования товара.

Перечислена задолженность  иностранному поставщику - 6000 долларов США по курсу - 26,5 руб. за доллар США.

Остаток задолженности на конец месяца - _____ долларов США при курсе - 26,7 рубля за доллар США.

Задание: определить курсовые разницы и отразить на счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с поставщиком.

Решение

Задолженность 26 х 32000 долларов США = 832000 рублей

Поступил товар на сумму 7800 долларов США х 26 = 202800 рублей

Перечислена задолженность  в сумме 6000 долларов США х 26,5 = 159000 рублей

Найдем остаток задолженности  в валюте

32000 + 7800 -6000 = 33800 долларов  США

Найдем остаток задолженности  в рублях

33800 долларов США х 26,7 = 902460 рублей

832000 + 202800 - 159000 = 875800 рублей

Таким образом, остаток задолженности  на конец месяца составил в валюте 33800 долларов, в рублевом эквиваленте  по текущему курсу: 875000 рублей.

Этот же остаток при  курсе Центрального банка РФ на последнюю  дату текущего месяца за доллар составляет 902460 руб.

Так как курсовую разницу  мы определяем один раз в месяц , а не по мере совершения операций, мы должны определить остаток задолженности в рублях по текущему курсу и сопоставить его с остатком, который должен быть по курсу на конец месяца.

Сопоставляем суммы рассчитанных остатков по текущему курсу и по курсу Центрального банка РФ:

902460 - 875800 = 27460 руб.

- курсовая разница на счете 60 показывает, что мы должны увеличить кредиторскую задолженность перед иностранным поставщиком в рублевом эквиваленте на сумму 27460 руб. Это в свою очередь приводит к получению внереализационного расхода и оформляем бухгалтерской проводкой:

Дебет 99 Кредит 60 - 27460 руб.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Рыночная экономика создала  широкие возможности для осуществления  внешнеэкономической деятельности предприятий и организаций всех форм собственности. Любая организация, любой гражданин получил право  непосредственного налаживания  связей с зарубежными партнерами и вовсе не для праздного любопытства, а в силу хозяйственной необходимости. Все более понятным становится то, что вовлеченность в мирохозяйственные  связи - важное условие полноценного экономического развития, что создать производство, отвечающее самым современным организационным и техническим требованиям, опираясь только на собственный опыт, по существу невозможно.

Экспортно-импортные  отношения являются формой связи  между товаропроизводителями разных стран, возникающей на основе международного разделения труда и выражает их взаимную экономическую зависимость. Структурные  сдвиги, происходящие в экономике  стран под влиянием научно-технического прогресса, специализация и кооперирование производства усиливают взаимодействие национальных хозяйств. Это способствует активизации международной торговли.

Бухгалтерский учет валютных операций, с одной  стороны, формирует полную картину  внешнеэкономической деятельности организации, а с другой - отражает состояние активов, капитала и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется в основном в той же системе счетов, что  и учет в рублях. Но активы и обязательства  в иностранной валюте необходимо отражать обособленно на специальных  субсчетах, открываемых к синтетическим  счетам. Некоторую особенность имеет  учетное отражение денежных средств  в иностранной валюте.