Учет анализ и аудит

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ 3

1. Учет в бухгалтерии операции на валютных счетах 5

2. Учет кассовых операций в иностранной валюте 12

Задача 17

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 19

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 21

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Переход российской экономики  на рыночные отношения, ее постепенная  интеграция в мировое хозяйство  и международные валютно-финансовые организации, последовательная децентрализация  внешнеэкономических связей российских предприятий с зарубежными партнерами делают крайне актуальным знание механизма  регулирования валютных отношений  на территории России и за ее пределами.

В настоящее время Россия является активным участником мирового рынка. Ее внешнеэкономическая деятельность развивается как со странами дальнего зарубежья, так и со странами СНГ. Логика международной экономической  интеграции вынуждает ее участников к передаче своих важнейших финансово-экономических  прерогатив в ведение наднациональных  учреждений. Прежде всего, это относится  к тем из них, которые связаны  с продвижением денежно-кредитной  и валютной политики, обеспечивающей обратимость валют интегрирующихся  стран. Такая политика не только способствует развитию международной экономической  интеграции, но и побуждает страны к международному сотрудничеству в  области правового регулирования  международных расчетов.

Внешнеэкономическая деятельность предприятий - это сфера хозяйственной  деятельности, связанная с международной  производственной и научно-технической  кооперацией, экспортом и импортом продукции, выходом предприятия  на внешний рынок.

Развитие рыночной экономики  в России и проведение реформ обусловило либерализацию внешнеэкономической  деятельности (ВЭД). Для предприятий  это, с одной стороны, расширяет  возможности доступа на внешние  рынки, с другой стороны, способствует вовлечению во внешнеторговые и валютные операции, которые оказывают влияние  на общую эффективность их деятельности.

Целью контрольной работы является рассмотреть учет основных операций на валютном счету, раскрыть учет кассовых операций в иностранной валюте и сделать практическое задание.

Задачи контрольной работы:

• рассмотреть сущность внешнеэкономической деятельности и раскрыть учет на валютных счетах,
• изучить учет кассовых операций в иностранной валюте,
• сделать практическое задание.

Структура контрольной работы состоит из введения, двух теоретических  вопросов, задачи, заключения и библиографического списка.

 

1. УЧЕТ В БУХГАЛТЕРИИ ОПЕРАЦИИ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ

 

Экспортные и импортные  операции связаны с использованием иностранной валюты для операций по ней, предприятие заводит валютный счет. По сути движение денежных средств по валютному и расчетному счет - это каждодневные операции, без которых сложно представить деятельность современной организации¹.

Учет денежных средств  занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета  в организациях.

Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется  в той же системе отчетов, что  и учет операций и ценностей в  рублях. Записи по счетам расчетов производятся на счетах Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов по авансам  выданным, Расчетов с покупателями и заказчиками, Расчетов по авансам  полученным, Расчетов по имущественному страхованию, Расчетов с бюджетом, Расчетов с подотчетными лицами, Расчетов с  учредителями, Расчетов с разными  дебиторами и кредиторами и др.

Информация о валютных ценностях и обязательств накапливается  на счетах долгосрочных финансовых вложений, валютного счета, переводов в  пути, краткосрочных финансовых вложений, краткосрочных кредитов банков, долгосрочных кредитов банков, краткосрочных займов, долгосрочных займов и др. При этом расчеты и имущество в иностранной  валюте целесообразно учитывать  обособленно на специально открываемых  субсчетах к приведенным синтетическим  счетам. Помимо обычных составляющих учетные записи должны включать также валютный курс, использованный для расчета рублевого эквивалента по операции, отражаемой данными записями.

В организации рубли - обязательная, но не единственная денежная единица, используемая в учете. Параллельно  с записями в рублях денежные средства на валютных средствах и операции в иностранных валютах должны отражаться также в валюте расчетов и платежей по его номиналу. Для  этого на практике применяются различные технические способы организации учетных записей: вторые комплекты учетных регистров; запись данных дробью при линейно-позиционном строении регистров; включении в формы документов дополнительных показателей и т.д. ²

Иногда возникает вопрос о возможности сплошного параллельного  бухгалтерского учета в рублях и  в иностранной валюте (особенно в  организациях с иностранным участием). Сплошная оценка фактов хозяйственной  деятельности в двух валютах при  ручном ведении учета нецелесообразна, так как вызывает существенное увеличение работы и вероятность ошибок. При  наличии соответствующей технической  базы (компьютерной техники и программных  средств) решение этой задачи представляется реальным и до некоторой степени  оправданным³.

Организации хранят временно свободные денежные средства в иностранных  валютах (собственные и заемные) на валютных счетах в банковских учреждениях. Большинство валютных операций проводится через эти счета.

Для открытия валютных счетов необходимо предоставить учреждению банка  следующие документы:

• Заявление по установленной форме;
• Копию надлежаще утвержденного устава предприятия;
• Карточку с образцами подписей и оттиском печати предприятия;
• Нотариально заверенную копию свидетельства о регистрации предприятия.

Организация может открывать  эти валютные счета в любых  уполномоченных банках на территории России, т.е. в банках или иных кредитных  учреждениях, имеющих лицензии Центрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций. Открытие организацией счета в иностранном банке  за границей и совершение по нему операций требует предварительного разрешения Центрального банка. При этом организация обязана представить отчетность по остаткам средств на указанных счетах и другие сведения по форме и в сроки, определяемые Центральным банком⁴.

Каждый валютный счет ведется  только в одной свободно конвертируемой валюте. Валюта счета определяется по выбору самой организации при  открытии счета. При зачислении на счет или списании со счета сумм в иностранной  валюте, отличной от избранной валюты, банк производит конверсию автоматически  без ограничений, но за плату. Конверсия  одной валюты в другую производится по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Курсовые разницы, связанные с перерасчетом валют, относятся за счет владельца.

На валютный счет организации  зачисляются следующие суммы  в иностранной валюте:

• Переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи на внутреннем валютном рынке;
• Перечисленные с валютных счетов других владельцев (нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых организаций и т.п.) в оплату купленных у владельца счета товаров (работ, услуг);
• Купленные владельцем счета на внутреннем валютном рынке (у коммерческих банков, на валютных биржах, аукционах);
• Другие суммы с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка или Министерства финансов, в частности по установленным нормативам суммы купленных (оплаченных) или инкассированных банком платежных средств (чеков, дорожных чеков, кредитных карточек и др.), полученных владельцем счета в оплату продаваемых на территории страны товаров (работ, услуг) за иностранную валюту, в случае, когда такое право предоставлено организации.

Суммы, числящиеся на валютных счетах, могут быть по распоряжению владельца счета:

• Переведены за границу в принятой банковской форме по экспортно-импортным операциям владельца счета;
• Перечислены на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату импортируемых товаров (работ, услуг);
• Перечислены на валютные счета других организаций (нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых организаций и т.п.) в оплату товаров (работ, услуг), производимых этими организациями;
• Использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, полученным в банке, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, на оплату командировочных расходов в соответствии с действующими правилами, а также для продажи на внутреннем валютном рынке;
• Использованы на другие цели с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка или Министерства финансов.

За открытие валютных счетов и осуществление по ним операций организация платит комиссионное вознаграждение в валюте. Каждый уполномоченный банк устанавливает свои тарифы ставок комиссионных вознаграждений. Кроме того, банк взимает  с организации суммы в валюте в оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений иностранных  банков и других расходов, фактически произведенных в связи с совершением  валютных операций. ⁵

В то же время, как правило, банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам. Начисление процентов осуществляется один раз в квартал по процентным ставкам, определяемым на основе ставок по краткосрочным депозитам на международном валютном рынке.

Организация может по желанию  внести свои валютные средства во вклады на 1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. Минимальная сумма вклада определяется банком. Эти средства хранятся на депозитных счетах на основе договора, заключенного между банком и вкладчиком. По вкладам на депозитных счетах начисляются повышенные проценты.

Расчеты в иностранной  валюте обычно проводятся в следующих  формах: банковский перевод, документарное  инкассо, документарный аккредитив, по открытому счету, чеками.

Банковский перевод - это  расчетная операция, проводимая посредством  пересылки по почте или телеграфом платежного поручения одного банка  другому.

Документарное инкассо представляет собой поручение экспортера (кредитора) своему банку получить от импортера (плательщика) непосредственно или  через другой банк денежную сумму  или подтверждение, что она будет  уплачена в определенный срок, против товарных документов⁶.

Документарный аккредитив - денежное обязательство банка, выставляемое на основании поручения его клиента-импортера  в пользу экспортера.

Бухгалтерский учет внешнеэкономической  деятельности имеет свои особенности.

Для отражения внешнеэкономической  специфики счета основного плана  рекомендуется подразделить на субсчета 1-го порядка (код из трех знаков) и субсчета второго порядка (код из 4-х знаков). Это помогает предприятию организовать четкий контроль за движением и сохранностью экспортных и импортных товаров и контроль за расчетами с иностранными партнерами.

Во-вторых, учет внешнеэкономических  операций ведется одновременно в  иностранной валюте и в рублях путем пересчета иностранной  валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. При этом возникает необходимость  вести параллельные счета в соответствующей  иностранной валюте для контроля за движением иностранной валюты на счетах.

В-третьих, особенностью бухгалтерского учета ВЭД является наличие понятия  «товарная партия». Это наиболее эффективная форма учета экспортно-импортных  поставок. За товарную партию принимается  любое количество товара, отгруженное  по одному контракту, в один адрес  и оформленное одним транспортным или складским документом. Все  записи в бухгалтерском учете  производятся только на основании правильно  оформленных первичных документов⁷.

Таким образом, внешнеторговые операции обладают рядом особенностей, позволяющих выделить их в отдельное  направление финансово-хозяйственной  деятельности организаций. Каждая из перечисленных  ниже особенностей в той или иной степени влияет на порядок их отражения  в бухгалтерском учете:

• большая продолжительность осуществления операций по экспорту и импорту товара во времени вследствие значительной удаленности друг от друга участников внешнеэкономической сделки (покупателя и продавца товара);
• необходимость пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, обусловленная тем, что один из участников внешнеэкономической сделки (покупатель или продавец товара) непременно находится за границей;
• осуществление расчетов между покупателем и продавцом товара в иностранной валюте в подавляющем большинстве случаев;
• сопряженность продвижения товара от продавца к покупателю с большими затратами, которые несут оба участника внешнеэкономической сделки (каждый из них в части, обусловленной конкретным базисным условием поставки);
• наличие большого числа мест возникновения затрат, т.е. необходимость привлекать много разного рода организаций, оказывающих услуги или выполняющих работы по продвижению экспортного или импортного товара.