Учет амортизации основных средств

исходные данные для начисления амортизации" зависят от того, числился ли объект в учете на дату открытия карточки или карточка открывается на объект, вновь вводимый

в эксплуатацию.

Если объект числился в учете по состоянию на дату открытия карточки, то соответствующие данные вносятся в графы "амортизируемая (недоамортизированная) стоимость", "нормативный срок службы (остаточный нормативный срок службы)", "срок полезного использования (остаточный срок полезного использования)" - по объектам, участвующим в предпринимательской деятельности; "способ (метод) начисления амортизации"; "поправочный(е) коэффициент(ы)" - при его применении; "коэффициент ускорения (до 2,5)" - при принятии нелинейного способа начисления амортизации. В качестве документа-основания указывается протокол заседания комиссии по проведению амортизационной политики.

Так как ноутбук на дату открытия карточки уже числился на балансе организации, то сюда соответственно внесены следующие данные: амортизируемая стоимость – 14 858 333 рублей, срок полезного использования принят равным 5 годам, применяется линейный способ начисления амортизации, поправочные коэффициенты и коэффициент ускорения не применялись.

При открытии карточки на вновь вводимый объект графы "нормативный срок службы (остаточный нормативный срок службы)", "срок полезного использования (остаточный срок полезного использования)" по объектам, участвующим в предпринимательской деятельности, не заполняются.

При выборе для объекта производительного способа начисления амортизации графы, содержащие информацию о нормативном сроке использования или о полезном сроке использования и информацию о коэффициентах ускорения, не заполняются.

Норма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из внесенной информации о принятом нормативном сроке службы или сроке полезного использования.

В нашем случае годовая норма составляет 20,0% (100%/5), а месячная норма амортизационных отчислений составляет 1,667% (20%/ 12).

"Код счета (субсчета) отнесения  амортизационных отчислений - дебет" устанавливается исходя из местонахождения  объекта и особенностей его  функционирования. "Код счета (субсчета) учета амортизационных отчислений - кредит" устанавливается исходя из особенностей функционирования объекта (код субсчета счетов 02 "Амортизация основных средств" или 05 "Амортизация нематериальных активов").

Счетом отнесения амортизационных отчислений в нашем случае является счет 26, счет учета амортизационный отчислений - 02, так как это объект основных средств.

Графы "Сумма амортизационных отчислений фактически начисленная" заполняются в конце отчетного года.

За отчетный год фактически начислена амортизация в сумме 2 971 668рублей, а с начала использования объекта – 2 971 668рублей.

В графу "Сумма амортизационных отчислений на единицу использования ресурса" вносится соответствующий показатель, исчисляемый при выборе производительного способа начисления амортизации.

В графу "Сумма амортизационных отчислений, подлежащая начислению за месяц отчетного года" вносится сумма, исчисляемая при выборе линейного или нелинейного способа начисления амортизации. За отчетный месяц начислению подлежит амортизация в сумме 247 639 рублей.

Если в течение отчетного года условия начисления амортизации не изменялись, по его окончании фактически начисленная сумма амортизационных отчислений складывается за год, а также нарастающим итогом с начала эксплуатации объекта. При ее определении принимается в расчет и переоценка амортизационных отчислений, данные о проведении которой также вносятся в карточку (в отдельную графу "Сумма переоценки накопленной амортизации"). Информация о периодах, в течение которых амортизация не начисляется, вносится в карточку отдельной строкой. При этом в графе "Сумма амортизационных отчислений, подлежащая начислению за месяц отчетного года" ставится прочерк.

В карточке указываются фамилия, инициалы и подпись бухгалтера, ответст-

венного за расчет амортизационный отчислений. В ООО "Рикус " данный участок бухгалтерской работы ведет Петрова О.В..

По учетным данным карточек формируются регистры аналитического и синтетического учетов начисленной амортизации или выходные машинограммы.

Разработочная таблица "Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)" формируется ежемесячно за февраль-декабрь отчетного года.

На примере Приложения 2 рассмотрим начисление амортизации основных средств за июнь 2014г.. Данная форма предлагается программой "1С:Бухгалтерия" и используется для обобщения информации о начисленной амортизации за месяц. Данная таблица составляется по всем объектам основных средств, числящихся на балансе организации, что позволяет составить наиболее полную картину об амортизируемых объектах организации.

В таблице используются следующие данные: наименование основных средств, дату ввода, их срок полезного использования, балансовую и амортизируемою стоимость (в нашем случае она будет одинаковая, т.к. в ООО «Рикус» переоценок не проводилось), остаточную стоимость на начало месяца, амортизацию за месяц (расчет был приведён в п. 1.2 «методы расчета амортизации») и стоимость на конец месяца.

В ООО «Рикус» все регистры формируются программой "1С:Бухгалтерия".

 

4. Отражение операций по начислению амортизации на счетах бухгалтерского учета.

 

Для обобщения информации об амортизации основных средств в ООО "Рикус" используется предусмотренный типовым планом счетом бухгалтерского учета регулирующий контрактивный пассивный счет 02 "Амортизация основных средств". К нему могут быть открыты следующие субсчета:

02-1 "Амортизация собственных  основных средств"

02-2 "Амортизация арендуемых  и полученных по лизингу основных  средств"

По кредиту данного счета отражается начисление сумм амортизации, а по дебету — их списание.

Сальдо по счету означает сумму накопленной амортизации основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление, а так же имущества, передаваемого в аренду (лизинг).

Корреспонденция по счету 02, применяемая в исследуемой организации, представлена в таблице 1.

 

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по счету 02 "Амортизация основных средств "

п/п	Содержание операции (по дебету счета)	Корреспон-дирующий счет
11	Списание сумм амортизации по взятым в лизинг объектам, возвращенным лизингодателю	01
22	Списание сумм накопленной амортизации по выбывшим объектам по причине продажи, списания, недостачи, порчи и т.д.	01
33	Списание излишне начисленных сумм амортизационных отчисление за предыдущие годы( предшествующие отчетному)	92
4	Содержание операции (по кредиту счета)
44	Начисление амортизации основных средств, используемых при строительстве объектов хозяйственным способом	08
55	Начисление амортизации основных средств, используемых в основном производстве (оказании услуг)	20
66	Начисление амортизации по объектам, используемым во вспомогательных производствах.	23
77	Начисление амортизации основных средств общехозяйственного назначения	26
88	Корректировка начисленной амортизации при проведении переоценки	83
99	Начисление амортизации по объектам, находящимся на консервации сроком свыше 1 года, в простое свыше 3 месяцев, в запасе	91
110	Начисление амортизации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности	92

 

Регистрами аналитического учета по счету 02 "Амортизация основных средств" являются указанные в предыдущей главе карточки расчета амортизационных отчислений от стоимости объектов основных средств и ведомость начисления амортизации основных средств. В данных формах группируется и накапливается информация о начисленных и подлежащих начислению суммах амортизации. 

При использовании журнально-ордерной формы учета для организации синтетического учета по счету 02 "Амортизация основных средств" используют журнал-ордер № 10 . Он открывается на месяц с использованием вкладных листов. Журнал-ордер № 10 по данному счету заполняется на основании регистров аналитического учета.

Однако, в исследуемой организации применяется автоматизированная форма учета с использованием программы "1С:Бухгалтерия". Данная программа позволяет упростить ведение бухгалтерского учета, автоматизировать проведение операций, снизить уровень допускаемых ошибок. Также она предлагает свой набор отчетов и выходных форм, одной из которых является и является и Журнал-ордер по счету 02 «Амортизация основных средств» (Приложение 4).

 

 

 

 

 

 

2. СОВЕРШЕНСТВОВАЕНИЕ  УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВ-НЫХ СРЕДСТВ

 

В ходе использования объекта в производстве в соответствии с принятыми методиками определения амортизируемой стоимости, объект основных средств амортизируется полностью. Это подразумевает полное перенесение стоимости объекта на стоимость производимой продукции. Однако на практике не всегда возможна такая ситуация. Зачастую, даже при полной потере своих эксплуатационных качеств объектом основных средств, он все же может быть разобран на более мелкие детали, узлы, лом, которые целесообразно использовать в производственной деятельности либо возможно реализовать на сторону.

Так, инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, предполагает принятие к учету лома или иных материалов, образовавшихся в ходе ликвидации объекта, по цене возможного использования.

Однако существующие методики начисления амортизации не принимают во внимание данную особенность, что приводит к завышению начисленной амортизации, а, следовательно, и к необоснованному завышению себестоимости продукции (работ, услуг) и занижению конечного финансового результата деятельности организации на сумму возвратных материалов при выбытии объектов основных средств.

Принимая во внимание все вышеизложенное, целесообразно было бы применять на практике и в теоретических исследованиях понятие "ликвидационная стоимость", определенное МСФО-16 "Основные средства".

Ликвидационная стоимость амортизируемого объекта - это стоимость его реализации в конце срока эксплуатации или стоимость тех полезных остатков, которые могут быть проданы или иначе использованы с выгодой для организации после снятия объекта с эксплуатации или списания его за счет суммы накопленной амортизации.

В соответствии с данным стандартом амортизационная стоимость должна

определяться как разница между первоначальной стоимость объекта и ликвидационной стоимость при неизменных условиях функционирования и как разница между остаточной стоимость объекта и ликвидационной стоимостью при изменении способов и методов начисления амортизации. Использование предложенной методики определения стоимости объектов основных средств с учетом их ликвидационной стоимости на практике приблизит отечественный учет к Международным стандартам статистической и финансовой отчетности, а так же позволит получать более достоверную величину амортизационных отчислений основных средств, что будет способствовать снижению себестоимости продукции (работ, услуг).

Принимая во внимание все вышеизложенное можно предложить следующие варианты совершенствования учета амортизации основных средств в:

Во-первых, при определении амортизируемой стоимости объектов основных средств принимать во внимание их ликвидационную стоимость, что позволит более реально определять сумма начисляемой амортизации и остаточную стоимость объекта. Это необходимо принимая во внимание тот факт, что большинство объектов основных средств организации являются транспортными средствами, которые даже износившись полностью, имеют достаточно высокую стоимость при реализации их как металлолома или по запчастям. Однако, данное нововведение не регламентировано существующей нормативно-правовой базой.

Во-вторых, пересмотр действующей амортизационной политики. По результатам проведенных исследований, можно сделать вывод, что применение лилейного способа начисления амортизации не всегда оправдано экономически. При начислении амортизации по объектам транспортных средств более целесообразно было бы применять ускоренные методы начисления амортизации, например метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2,5. Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства. У предприятия появляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия при ускоренной амортизации заключается в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличивается на величину дополнительной амортизации, а прибыль снижается на эту же величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль. Также изменение способа начисления амортизации по объектам транспортных средств может быть обусловлено тем, что эти объекты постоянно находятся в эксплуатации, а следовательно подвергаются большему износу, а появление новых инвестиционных источников повлияет на скорейшее обновление транспортного парка.