Учет амортизации основных средств

Линейный способ заключается в том, что начисление амортизации организацией производится равномерно по годам в течение всего срока нормативного срока службы или срока полезного использования. При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения амортизируемой стоимости на годовую норму амортизационных отчислений (формула 1):

 

                        А(месс) = А.С.*На/12                                                1

где      А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

На – годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта;

Установленный период начисления амортизации прерывается на период, в течение которого амортизация по данному объекту не начислялась. Срок нахождения на балансе организации продлевается на период, в течение которого амортизация по данному объекту не начислялась.

Амортизация начисляется ежемесячно до полного погашения стоимости объекта или его выбытия.

Согласно учетной политике ООО "Рикус ", в данной организации принят линейный способ начисления амортизации по всем объектам основных средств.

Рассмотрим механизм начисления амортизации на примере Ноутбука SAMSYNG NP900X3C-A01RU, который был принят к учету в декабре 2012 года. Данные о постановке объекта на учет, его первоначальной стоимости, проведении переоценок, способе амортизации и иные данные заносятся в инвентарную карточку объекта формы ОС-6 (Приложение 1). Данная карточка представляет собой типовую форму, состоящую из 7 разделов. В первом разделе указываются первоначальные сведения об объекте на дату передачи. Во втором разделе указывается первоначальная стоимость объекта и его нормативный срок службы.(14858333 рублей и 5 лет соответственно). Раздел третий отражает данные о проведении переоценок. В рассматриваемом случае переоценки не проводились. В четвертом разделе указываются данные о приемке, внутреннем перемещении и выбытии данного объекта. Здесь указывается дата и документ, отражающий совершение операции. Пятый раздел отражает изменение первоначальной стоимости объекта основных средств, шестой – затраты на ремонт, а седьмой – краткую индивидуальную характеристику объекта основных средств.

Согласно данным этой карточки, первоначальная стоимость объекта не изменялась и составляет 14 858 333 белорусских рублей.

Учетной политикой организации принято начислять амортизацию по данному

объекту линейным способом. Срок полезного использования равен 5 годам. Таким образом, годовая сумма амортизационных отчислений равна:

На= 1/5*100% =20%

А(год) = 14 858 333 * 20 / 100 = 2 971 667руб.

Для того, чтобы найти месячную сумму амортизационных отчислений, необходимо годовую сумму разделить на 12:

А(мес) = 2 971 667 / 12 = 247 639руб.

Данные о подлежащей начислению сумме амортизации и фактически начисленных суммах на данный момент содержатся в карточке расчета амортизационных отчислений (Приложение 2).

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов.

Нелинейный способ не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:

машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);

уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченных видов конкретной продукции;

предметы интерьера, включая офисную мебель.

При нелинейном способе годовая сумма амортизации рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы амортизационных отчислений в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизационной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования определяется по формуле 2:

 

                     СЧЛ = Сп.и. * (Сп.и. + 1) / 2                                  2

 

где СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

        Сп.и. - выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

Начисление амортизации основных средств линейными нелинейным способами начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения объекта и принятия его к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Производительный способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в текущем периоде, к установленному ресурсу объекта. Применяется он при начислении амортизации по грузовым, легковым автомобилям и автобусам, по которым нормы амортизации установлены к их балансовой стоимости на 1000 км пробега.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в

каждом отчетном году по следующей формуле 3:

 

                                                               3

 

 

где АОt – сумма амортизационных отчислений в году t;

АС - амортизируемая стоимость объекта;

ОПРt – прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t;

t = 1, … , n – годы полезного  использования объекта.

Начисление амортизации производительным способом начинается с даты ввода объекта основных средств в эксплуатацию и прекращается с даты ее окончания или полного погашения стоимости объекта. Амортизация основных средств начисляется независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому относится.

По объектам основных средств, участвующим и не участвующим в предпринимательской деятельности, начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства, расходов на реализацию, отнесенных за счет операционных или внереализационных расходов.

При выборе сроков полезного использования каждого объекта комиссией, состав которой утверждает руководитель или собственник из числа специалистов технических, технологических, экономических и бухгалтерских служб организации учитываются следующие обстоятельства:

• ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;
• моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения произво-

дительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;

• утвержденные бизнес-планы или планы технологического обновления и реструктуризации действующего производства.

До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике. 
Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизинга) производятся в течение срока договора аренды (лизинга) вне зависимости от того, находится объект на балансе у арендатора (лизингополучателя) или у арендодателя (лизингодателя). Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга устанавливается договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом за срок действия договора имеют право начислять амортизацию в сумме, не превышающей разницу между контрактной и выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора. Если условиями договора лизинга на период его действия размер амортизационных отчислений по объекту лизинга не определен, то амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного срока службы. 
По основным средствам, сданным в аренду (лизинг), амортизационные отчисления производятся арендодателем или арендатором в соответствии с формой аренды и условиями договора.

При поступлении основных средств начисление амортизации по ним производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного начисления стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета. Полностью самортизированные основные средства числятся в бухгалтерском учете по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Таким образом, начисление амортизации прекращается: 
по выбывшим объектам основных средств и нематериальных активов, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами, - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия; выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начислялась производительным способом, - с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием; самортизированным объектам основных средств и нематериальных активов – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства, расходы на реализацию, состав операционных или внереализационных расходов.

Таким образом, существует три основных способа начисления амортизации: линейный, нелинейный и производительный. Линейный способ предполагает равномерное включение стоимости объекта в себестоимость готовой продукции в течение всего нормативного срока службы объекта. Нелинейный способ представлен методом суммы чисел лет и методом уменьшаемого остатка. Эти методы предполагают неравномерное перенесение стоимости объектов основных средств на стоимость готовой продукции. Производительный способ предполагает перенесение стоимости объекта на стоимость готовой продукции пропорционально отношению натуральных показателей объема произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в текущем периоде, к установленному ресурсу объекта.

 

3. Документальное оформление начисления амортизации основных средств.

 

Организации Республики Беларусь обязаны начислять амортизацию с составлением регистров бухгалтерского учета. Это необходимо потому, что амортизация входит в состав затрат и уменьшает прибыль организации, исчисляемую как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогового учета.

В первую очередь рекомендуется применять регистры, формы которых содержатся в инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов:

- карточку расчета амортизационных  отчислений от стоимости объекта  основных средств (нематериальных  активов);

- разработочную таблицу "Расчет амортизации основных  средств (нематериальных активов)".

Организации Республики Беларусь могут разрабатывать индивидуальные формы регистров, но тогда необходимо, чтобы их формы:

• содержали все обязательные реквизиты первичных учетных документов, оговоренные в Законе "О бухгалтерском учете и отчетности";
• были утверждены руководителем;
• были описаны в организационно-техническом аспекте учетной политики и приложены к ней.

Карточка расчета амортизационных отчислений применяется организациями для отражения сгруппированных сведений, необходимых для расчета амортизационных отчислений от стоимости отдельного объекта основных средств. 
Карточки заполняются:

• по объектам, числящимся в эксплуатации, - по состоянию на 1 января отчетного года;
• по вновь вводимым объектам - на дату их постановки на учет;
• по объектам, применительно к которым изменялись условия и порядок начисления амортизации, - на дату каждого изменения.

Рассмотрим порядок заполнения данной карточки на примере данных исследуемой организации (Приложение 3). На балансе ООО "Рикус " числится Ноутбук SAMSYNG NP900X3C-A01RU (инвентарный номер 0001).

В первую очередь заполняется графа, где указывается отчетный период. В нашем случае это 2013 год.

В графе "Период начисления амортизации без изменения условий" указывается промежуток времени, в течение которого не планируются изменения установленного на начало отчетного года порядка начисления амортизации по объекту. По исследуемому объекту данный период принимается равным году (от 01.01.2013 по 31.12.2013).

Особенности заполнения граф с общим наименованием "Дополнительные