Учет амортизации основных средств

ПРИМЕР 

Приобретен объект основных средств стоимостью 200 000 руб. Срок полезного использования установлен 6 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 21 (1+2 + 3 + 4 + 5 + 6).

Начисленные суммы амортизации  по годам составят:

в 1-й год: 200 000 х 6 / 21 = 57 140 (руб.);

во 2-й год: 200 000 х 5 / 21 = 47 620 (руб.);

в 3-й год: 200 000 х 4 / 21 = 38 100 (руб.);

в 4-й год: 200 000 х 3 / 21 = 28 570 (руб.);

в 5-й год: 200 000 х 2 / 21 = 19 050 (руб.);

в 6-й год: 200 000 х 1 / 21 = 9 520 (руб.).

Итого сумма амортизации - 200 000 руб.

 

 

 

2.4. Пропорционально объему продукции (работ)

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

ПРИМЕР 

Приобретен автомобиль который имеет предполагаемый пробег 200 000 километров. Первоначальная стоимость автомобиля составляет 3 000 000 руб. За квартал его фактический пробег составил 520 километров.

Рассчитаем сумму амортизации  за этот период:

520 км х (3 000 000 руб.: 200 000 км) = 7800 руб.

 

При применении этого способа сумма амортизации может меняться от месяца к месяцу в зависимости от фактического объема произведенной продукции (выполненных работ). Кроме того, при этом способе трудно установить конечный срок использования объекта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

 

3.1. Линейный способ

 

При линейном методе сумма амортизации определяется ежемесячно отдельно по каждому объекту основных средств, что определено п. 2 статьи 259 НК.

Согласно п. 4 ст. 259 НК норма амортизации при линейном методе определяется по следующей формуле:

 

К = (1/ N) х 100 %, где:

 

К — норма амортизации  в процентах;

N — срок полезного  использования объекта основных  средств (имущества) – в месяцах.

В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 в налоговом учете, по сравнению с бухгалтерским, определяется не годовая, а месячная сумма отчислений по амортизации объекта основных средств.

Допустим, что первоначальная стоимость объекта — 200000 руб., а  срок его полезного использования  составил 8 лет, тогда его ежемесячная  норма начисления амортизации будет  такая: 1/96 х 100 х (1 / (8 х 12)) х 100% = 1,042 %, а сумма амортизации за месяц будет равна – 2083,33 рублей (200000 руб. х 1,042%), а за год будет равна – 25 000 рублей (2083,33 руб. х 12).

Следовательно, единственным методом, обеспечивающим единый порядок  начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, является линейный метод. Однако равные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете могут быть получены при следующих равных условиях, а именно должны совпадать:

1) первоначальная стоимость  основного средства;

2) срок его полезного использования.

Итак, разные сроки полезного  использования в налоговом и  бухгалтерском учете приводят, с  одной стороны, к разным срокам амортизации, а с другой стороны – к различиям  сумм амортизационных отчислений даже при одинаковых способах начисления амортизации. В бухгалтерском учете срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно. В налоговом учете срок определяется строго по Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Кроме того, при реконструкции или модернизации основного средства в бухгалтерском учете срок полезного использования может быть пересмотрен без ограничения, а в налоговом учете увеличить срок полезного использования можно только в пределах сроков установленных для конкретной амортизационной группы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2. Нелинейный способ начисления амортизации

 

Если при линейном методе сумма амортизации определяется ежемесячно отдельно по каждому объекту  основных средств, то при использовании  нелинейного метода согласно п. 2 статьи 259 НК амортизация определяется не отдельно по каждому объекту основных средств, а отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) в совокупной сумме. Амортизация определяется ежемесячно.

Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации установлен статьей 259.2 НК.

На 1-е число налогового периода, с начала которого применяется  нелинейный метод начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) согласно п. 2 статьи 259.2 НК определяется суммарный баланс. Рассчитывается суммарный баланс как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, в том числе основных средств, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 НК . Для определения суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) остаточная стоимость входящих в их состав основных средств определяется исходя из срока их полезного использования, установленного при вводе основных средств в эксплуатацию. В дальнейшем на 1-е число каждого месяца рассчитывается суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы).

В случае ввода в эксплуатацию основных средств их первоначальная стоимость увеличивает суммарный  баланс амортизационной группы (подгруппы), в состав которой включено основное средство, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором новое основное средство введено в эксплуатацию.

Суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, а также частичной ликвидации, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы), причем независимо от того, изменились сроки полезного использования или нет.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется по формуле:

 

A = B Ч (k / 100),

 

где A - сумма начисленной  за один месяц амортизации для  соответствующей амортизационной  группы (подгруппы);

B - суммарный баланс  соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации  для соответствующей амортизационной  группы (подгруппы).

Суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы (подгруппы) при этом уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов, определяемую в соответствии со ст. 257 НК по формуле:

 

Sn = S Ч (1 - 0,01 Чk) Ч n,

 

где Sn - остаточная стоимость  указанных объектов по истечении n месяцев  после их включения в соответствующую  амортизационную группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n - число полных месяцев,  прошедших со дня включения  указанных объектов в соответствующую  амортизационную группу (подгруппу)  до дня их исключения из  состава этой группы (подгруппы) (из расчета исключается период, исчисленный в полных месяцах, в течение которого объекты не входили в состав амортизируемого имущества);

k - норма амортизации,  применяемая в отношении соответствующей  группы (подгруппы), в том числе  с учетом специальных коэффициентов,  применяемых к основной норме амортизации.

При выбытии основных средств суммарный баланс соответствующей  группы (подгруппы) в соответствии с п. 10 статьи 259.2 НК уменьшается на остаточную стоимость выбывающих объектов.

Если суммарный баланс становится менее 20 тыс. руб., то в месяце, следующем за месяцем, когда это значение достигнуто, налогоплательщик имеет право ликвидировать указанную группу (подгруппу). В случае уменьшения суммарного баланса до нуля или отрицательной суммы амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

         В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета и начисления амортизации. В ходе курсовой работы, в первом разделе, было дано определение понятия и сущности амортизации основных средств. Во втором разделе рассмотрены все способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Амортизацией основного  средства принято называть процесс  возмещения затрат на его приобретение в течение срока полезного  использования объекта, а суммы, которые ежемесячно возмещаются – амортизационными отчислениями. Первичным документом является расчет бухгалтерии, составленный в произвольной форме.

В бухгалтерском учете  существует четыре способа начисления амортизации на объекты основных средств.

Метод «уменьшаемого остатка» с использованием коэффициента ускорения позволяет достичь в первые годы самых больших отчислений амортизации. Но данный способ не дает возможности свести остаточную стоимость к нулю к концу срока полезного использования.

Способ «по сумме  чисел лет» имеет не такие большие темпы списания, как предыдущий способ, однако остаточная стоимость к концу срока полезного использования становится равной нулю.

Определенное практическое применение может иметь способ «пропорционально объему». При достаточно большой нагрузке на оборудование существует возможность списания всей суммы первоначальной стоимости за более короткий срок ( 2-3 года), то есть более высокими темпами, нежели по двум предыдущим способам.

Наконец «линейный способ» явно затягивает процесс начисления амортизации и не позволяет быстро возместить затраты, понесенных при покупке основного средства.

Величина амортизации  существенно влияет на налоговые  платежи. Например, остаточная стоимость  основных средств включается в налоговую  базу по налогу на имущество и, следовательно, влияет на величину этого налога. А остаточная стоимость рассчитывается как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией.

Как мы знаем  ПБУ 6/01 не единственный документ, регулирующий порядок начисления амортизации, согласно которому организация вправе выбрать самостоятельно способ начисления амортизации. Действует еще и глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организации».

 Для целей налогообложения  прибыли предприятие имеет право  выбора между двумя методами  начисления амортизации: линейным и нелинейным.

Линейный способ начисления амортизации для целей налогообложения  прибыли очень похож на бухгалтерский  линейный способ. Однако в бухучете предприятие самостоятельно устанавливает  срок полезного использования объекта, а в налоговом учете этот срок устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, которой, кстати, не запрещено пользоваться и для целей бухучета.

По своей сути нелинейный метод начисления амортизации во многом совпадает с начислением амортизации способом уменьшаемого остатка в бухучете. Но остаточная стоимость объекта определяется не на начало года, а начало каждого месяца. Таким образом, если в бухучете при начислении амортизации ежемесячная сумма в течение всего года будет неизменной, то в налоговом учете она будет уменьшаться каждый месяц. Также, разработчики соответствующих статей НК РФ учли ошибку, допущенную в ПБУ 6/01, и предусмотрели соответствующую корректировку позволяющую перенести всю стоимость на расходы в течение принятого срока полезного использования объекта.

Выбрав тот или иной метод начисления амортизации, можно  регулировать величину остаточной стоимости  основного средства, которая представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью объекта и суммой накопленной амортизации. Поэтому при принятии соответствующего решения организации необходимо продумать как положительные, так и отрицательные последствия выбора того или иного способа начисления амортизации. И правильно выбранный метод начисления амортизации позволит организации добиться определенных экономических выгод, а для акционеров и кредиторов компании - улучшить качество использования инвестированного капитала.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №146-ФЗc учетом изменений и дополнений..
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. №26н, с учетом внесенных поправок.
3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 г. №91н.
4. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 с учетом внесенных изменений.
5. Касьянова Г.Ю. Амортизация основных средств: бухгалтерская и налоговая.- АБАК, 2011.-112с.
6. Касьянова Г.Ю. Классификация основных средств и начисление амортизации.- АБАК, 2011.-48с.
7. Касьянова Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет- АБАК, 2010.-256с.
8. Агафонова, М.Н. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение / М.Н. Агафонова. – М.:КроРус, 2010. – 373 с.
9. Кувшинов, М.С. Бухгалтерский учет / М.С. Кувшинов. – М.: КНОРУС, 2011. – 427 с.
10. Информационно-правовой портал « Гарант ».
11. Электронный журнал « Главбух».