Учет амортизации основных средств

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ АМОРТИЗАЦИИ

Амортизация - это постепенное перенесение  стоимости объекта основных средств  на себестоимость продукции (работ, услуг). Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.

Годовая сумма  амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе  уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного  года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются  ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных  отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода  работы организации в отчетном году.

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Амортизация не начисляется в бухгалтерском  учете на : 

-земельные участки  и объекты природопользования

- объекты жилищного  фонда ( жилые дома, общежития,  квартиры и др.) за исключением тех, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности на одноименном счете 03

- мобилизационные объекты  основных средств, которые законсервированы  и не используются

- объекты основных средств  некоммерческих организаций

- объекты отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются

- разрешено относить к  материально-производственным запасам  на счет 10 объекты основных средств стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политики организации, но не более 40000 рублей за единицу. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован  надлежащий контроль за их движением. 

 

Амортизация не начисляется для целей исчисления налога на прибыль согласно статье 256 НК РФ на : 

- землю и иные объекты  природопользования ( вода, недра, и  другие природные ресурсы)

- объекты внешнего благоустройства ( объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки ) и другие аналогичные объекты

- имущество некоммерческих  организаций, полученное в качестве  целевых поступлений или приобретенное  за счет средств целевых поступлений  и используемое для осуществления  некоммерческой деятельности

- имущество бюджетных  организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности

- имущество, приобретенное  (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования ; указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации

- имущество приобретенное  (созданное) за счет средств,  поступивших в соответствии с  подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 НК РФ а также имущество,  указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 НК РФ

- приобретенные издания  ( книги, брошюры и иные подобные  объекты), произведения искусства.  При этом стоимость приобретенных  изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений  искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов

- приобретенные права  на результаты интеллектуальной  деятельности и иные объекты  интеллектуальной собственности,  если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производится периодическими платежами в течении срока действия указанного договора

- не является амортизируемым  имущество стоимостью не более  40000 рублей    

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных  отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

 Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования основного средства.  
 
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.  
В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

В налоговом  учете срок полезного использования  определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относится;

первая группа - все недолговечное имущество  со сроком полезного использования  от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 3-х лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 5 лет до 7 лет  включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 10 лет до 15 лет  включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 20 лет до 25 лет  включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 25 лет до 30 лет  включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Указанная классификация  может быть использована также для  целей бухгалтерского учета. Если в  классификации срок полезного использования  объекта не указан, его необходимо установить самостоятельно, исходя из:

ожидаемого срока использования объекта с учетом интенсивности его применения

ожидаемого  физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, проведения всех видов ремонтов

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта ( например, срок аренды)

Амортизацию начисляют одним из способов (методов):

Для целей бухгалтерского учета;

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного

использования;

способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

Для целей налогового учета;

   линейный способ

   нелинейный способ

Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового  учета.

Приостанавливать начисление амортизации  по объектам основных средств в течение  срока полезного использования  нельзя. Исключение составляют случай, когда по решению руководителя объект:

Реконструируется ( или  модернизируется ) в течении более 12 месяцев или

Консервируется на срок более 3-х  месяцев 

По объектам основных средств некоммерческих организаций, а также жилищного фонда предприятий  жилищно-коммунального хозяйства производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств". 
Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 "Амортизация основных средств"

 

 

 

 

 

2. СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

2.1. Линейный способ

При линейном способе  годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или  текущей восстановительной  стоимости  ( в случае переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

ПРИМЕР 

Приобретен объект стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования  в течение 5 лет. Годовая норма  амортизационных отчислений - 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

120 000 х 20% / 100% = 24 000 (руб.)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Способ уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

ПРИМЕР 

Приобретен объект основных средств стоимостью 300 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. В учетной политике установлен коэффициент ускорения 2. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20% (100% / 5 лет), и увеличенная на коэффициент 2, составит 40%.

Начисленные суммы амортизации по годам составят:

в 1-й год: 300 000 х 40% = 120 000 (руб.);

во 2-й год: (300 000 - 120 000) х 40% = 72 000 (руб.);

в 3-й год: (180 000 - 72 000) х 40% = 43 200 (руб.);

в 4-й год: (108 000 - 43 200) х 40% = 25 920 (руб.);

в 5-й год: (64 800 - 25 920) х 40% = 15 552 (руб.).

Таким образом, по истечении  срока полезного использования  объекта при применении данного  метода амортизации остается несписанный  остаток в сумме 23 300 руб. Эту стоимость  можно также списать последовательно  в будущих периодах при условии дальнейшего использования объекта основных средств. Применение данного метода позволяет организации в первые годы эксплуатации основного средства списывать на затраты большую часть амортизационных отчислений, тем самым обеспечивая более быструю окупаемость капитальных вложений. Что касается несписанного остатка стоимости объекта, то это объективно вполне оправданно; при списании основного средства в результате окончания срока его использования практически любой объект будет иметь какую-либо минимальную стоимость, выражающуюся в стоимости остающихся запасных частей, узлов, деталей и прочих составляющих, которые могут иметь вторичное применение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. По сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости  или ( текущей (восстановительной) стоимости ( в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого- число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе- сумма чисел лет срока полезного использования объекта.