Учет амортизации основных средств

 Восстановление  основных средств происходит  посредством их ремонта. В МП  ПЖРЭТ ремонт основных средств  предполагает отнесение фактических  произведенных затрат на расходы  будущих периодов. В этом случае  фактически произведенные расходы  на ремонт основных средств  отражаются проводкой:          Д-т 97  К-т 10 и др.

Собранные на счете 97 «Расходы будущих периодов»  субсчет «Ремонтный фонд», эти затраты  в дальнейшем списываются на затраты  производства:          

  Д-т 29 (субсчета)  К-т 97

Стоимость возвратных материалов, полученных в  результате проведения ремонта, уменьшается  сумма затрат на капитальный ремонт и это оформляется проводкой:    

   Д-т 10 К-т 97

        Инвентаризация основных средств производится не реже одного раза в год на основании приказа.

Линейный  способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока   полезного   использования   объекта   основных средств.

Пример:  МП  ПЖРЭТ Заводского района г. Кемерово приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка -120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%).

Ежемесячно  в течение пяти лет бухгалтер  будет делать проводку:

ДЕБЕТ   20     КРЕДИТ   02  - 2000 руб. (24 000 руб.: 12 мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

 

         2.2. Начисление амортизации для целей налогообложения

 

 

Для целей  налогообложения существует два  метода амортизации основных средств (ст. 259 НК РФ):   линейный;   нелинейный.

Выбранный способ начисления амортизации для  целей налогообложения вы должны применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую группы, амортизация может начисляться только линейным методом.

В бухгалтерском  учете недвижимость отражается в  составе основных средств и на нее начинает начисляться амортизация только после того, как государственная регистрация завершена.

                                   Линейный метод

При использовании  линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется так:

 

 

   Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

 

 

 

 

×  = 

 

 

 

 

 

Пример:  МП ПЖРЭТ Заводского района г. Кемерово приобрело станок. Первоначальная стоимость станка -120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев).

Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на станки начисляется линейным методом.

Норма амортизации  по станку составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных  амортизационных отчислений составит: 120 000 руб. х 1,667% = 2000 руб.

 

 

2.2.1. Особенности начисления амортизации для целей налогообложения

 

 

По основным средствам, работающим в агрессивной  среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в два раза. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в три раза.

Исключение  из этого порядка предусмотрено  для основных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом. По таким основным средствам норма амортизации увеличена быть не может (п. 7 ст. 259 НК РФ).

По    легковым     автомобилям     стоимостью     более      Снижение норм 300 000 рублей, а также  по микроавтобусам стоимостью      амортизации более 400 000 рублей норма амортизации уменьшается в два раза (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Руководитель  организации может самостоятельно понизить нормы амортизационных отчислений по тому или иному объекту основных средств. Решение о снижении норм должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

Для налогового учета начисленной амортизации  организация может вести специальный регистр по форме, рекомендованной МНС России.

Записи  в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств.

 

2.3.Начисление амортизации основных средств, приобретенных до 2002 года

 

   С 1 января 2002 года амортизация для целей налогового учета начисляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Возникает вопрос: как начислять амортизацию по основным средствам, приобретенным до этой даты?

       На балансе нашей организации  числится оборудование, приобретенное до 2002 года. Чтобы начислять на это основное средство амортизацию по новым правилам, вы должны определить:

 • остаточную стоимость основного средства;

•  оставшийся срок его полезного использования;

•  норму  амортизации.

Остаточная  стоимость такого основного средства определяется по формуле:

=  -

 

Оставшийся  срок полезного использования рассчитывается так:

= - 

 

Норма амортизации  выбирается в зависимости от того, какой метод начисления амортизации - линейный или нелинейный - используется в налоговом учете. Эта  норма применяется к остаточной стоимости основного средства.

На практике могут возникнуть две ситуации:

1.  Фактический  срок эксплуатации основного  средства меньше, чем срок, установленный по Классификации. В этом случае амортизацию нужно начислять исходя из оставшегося срока полезного использования.

2.  Фактический  срок эксплуатации основного  средства больше, чем срок, установленный по Классификации. Такие основные средства  объединяются  в отдельную амортизационную группу. Срок амортизации таких основных средств должен быть не менее семи лет, начиная с  1  января 2002 года. Однако вы можете установить и больший срок списания таких основных средств.

Пример:  По состоянию на 1 января 2002 года на балансе МП ПЖРЭТ Заводского района г. Кемерово числится оборудование. При вводе его в эксплуатацию, согласно Единым нормам, срок полезного использования был установлен как 6 лет (72 месяца). Первоначальная стоимость оборудования - 12 000 руб. Для целей бухгалтерского учета  применяет линейный способ начисления амортизации.

В соответствии с Классификацией оборудование относится  к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования в  этой группе - от трех до пяти лет. Для  целей налогового учета МП ПЖРЭТ  установил срок полезного использования  этого оборудования 4 года (48 месяцев).

Оборудование  было введено в эксплуатацию в  январе 1999 года. Амортизация начислялась  с февраля 1999 года. Фактический срок использования оборудования на 1 января 2002 года составил 35 месяцев.

За время  эксплуатации была начислена амортизация  в сумме 5833 руб. (12 000 руб.: 72 мес. х 35 мес).

Остаточная  стоимость оборудования на 1 января 2002 года составила 6167 руб. (12 000-5833).

Оставшийся  срок полезного использования оборудования -13 месяцев (48-35).

Ежемесячная сумма амортизации для целей  налогового учета составит:

6167 руб.: 13мее. = 474 руб.

Таким образом, МП ПЖРЭТ  в налоговом учете  будет начислять амортизацию  на оборудование по 474 руб. в течение 13 месяцев. В бухгалтерском учете ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 167 руб. (12 000 руб.: 72 мес.) в течение 37 месяцев (72 - 35).

 

 

 

                                   Заключение

 

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

1) правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

2) точное определение результатов при ликвидации основных средств;

3) контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективность использования;

4) правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств.

В отечественной  практике до утверждения Положения по учету основных средств применялся в основном линейный способ начисления амортизации. По некоторым объектам (автотранспорту) применялся также и способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ).

Положение по учету основных средств дало организациям новые возможности при выборе вариантов амортизационной политики, применяемой для целей бухгалтерского учета, сделало возможным соблюдение принципа соотнесения доходов и расходов по их извлечению, что позволило составлять отчетность, наиболее точно отражающую имущественное состояние хозяйствующего субъекта. Применение нескольких вариантов начисления амортизации приведет к тому, что организации будут более корректно исчислять амортизацию по группам объектов основных средств.

Однако  многие российские организации не спешат их применять. Это связано, прежде всего, с тем, что Положение содержит только общие принципы учета основных средств, порядок применения которых требует дополнительных разъяснений. Кроме того, исчисление амортизации на МП ПЖРЭТ Заводского района ведется по справочнику 1998г. А так как предприятие сейчас находится в стадии ликвидации,  особо за этим никто не следит. А в принципе просто необходимо пересмотреть устаревшую программу по начислению амортизации основных средств,  а также норму амортизации, например по вычислительной технике.

На данный момент на базе МП ПЖРЭТ образовался  ООО «Южный» и верится, что  в дальнейшем новая организация  будет шире использовать возможности в процессе выбора амортизационной политики.

 

                        Список использованной литературы

 

1. Конституция РФ
2. Гражданский Кодекс РФ
3. Налоговый Кодекс РФ
4. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96. №129-ФЗ
5. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-20), Москва, 2008, ИНФА-М

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, с изменениями от 07.05.2003

7. Антипят В. В. Основы бухгалтерского учета. — Ростов-на-Дону: «Феникс», 2008.

8. Безруких П.С. Бухгалтерский учет - М.: Бухгалтерский учет, 2006.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Учебник, «Велби», 2006.

10. Бабаев Ю.А., Макарова Л.Г., Макаров А.С. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник для вузов (под ред. Бабаева Ю.А.), 2007.

11. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет - М.: ПРОСПЕКТ, 2009

12.  Русакова Е. А. О начислении амортизации. «Бухгалтерский учет», 2008 г.

13. http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a8/42743.html

14. http://mvf.klerk.ru/f1otchet/forma1_120.htm

15. http://www.cfin.ru/ias/handbook-4-06.shtml