Типичные ошибки, выявленные при аудиторской проверке

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………...3

1.Цель, информационная база и общий порядок проведения аудита кассовых операций …………………………………………………………………………..5

2.Типичные ошибки, выявленные при аудиторской проверке……………….15

2.1 Типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров………………………………………………………………...15

2.2 Типичные ошибки при заполнении кассовой книги  ………………16

2.3 Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций …………………………………………………………………………16

2.4 Проверка соблюдения  предельного размера расчетов  наличными деньгами с юридическими  лицами  ……………………………………………17

Заключение ………………………………………………………………………25

Приложения ……………………………………………………………………..27

Список используемой литературы …………………………………………….30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В соответствии с федеральным законом №307-ФЗ от 30.12.08г.[3], аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудит может быть обязательным и инициативным, внешним и внутренним, первоначальным и периодическим

В соответствии с федеральным законом №307 ФЗ “Об аудиторской деятельности”.[3] обязательный аудит – это “ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации или индивидуального предпринимателя”. Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями.

Основной задачей аудита кассовых операций является подтверждение  информации об остатке денежных средств  на конец отчетного периода. Аудитор  должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно:

• установить, что данные об остатках денежных средств на конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строке 260 "Денежные средства" бухгалтерского баланса.
• провести сверку сумм остатков на конец периода на счетах согласно расшифровке с суммами согласно банковским выпискам, получить разъяснения по всем выявленным расхождениям.
• проанализировать остатки денежных средств на предмет необычных статей (сумм с отрицательными значениями на расчетных счетах, значительных сумм на вновь открытых и закрытых счетах и т.п.), получить подтверждающие документы.
• убедиться, что сумма денежных средств в иностранной валюте переведена в рубли по курсу ЦБ РФ на конец отчетного периода правильно.

  При аудите кассовых операций последовательно проверяются: правильность документального оформления кассовых операций; сохранность наличных денежных средств в кассе; соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе; правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением; полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; организация хранения свободных денежных средств в кассах организации.

При проверке необходимо учитывать следующие нормативные документы:

• Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 № 40;
• Положение Центрального банка РФ от 05.01.1998 № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации";
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49;
• письмо Министерства финансов РФ от 12.02.2002 № 3-01-01/ 11-71 "О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки".

 

 

1. Цель, информационная  база и общий порядок проведения  аудита кассовых операций

 

Целью проверки кассовых операций является формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности по разделу «Денежные  средства» и соответствии порядка  ведения кассовых операций действующим  в Российской Федерации нормативным  документам .

Аудит кассовых операций имеет свои особенности. Неотъемлемой чертой аудиторской проверки операций по кассе является значительная трудоёмкость её проведения и большое количество сопутствующих процедур, применяемых  в ходе работы аудитора .

Аудит кассовых операций осуществляется на основании следующих  нормативных документов:

- Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности»  от 30.12.08 № 307-ФЗ .[3];

- Федеральный закон  от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» .[2];

- Федеральный закон  от 22.05.2003г. № 54-ФЗ «О применении  контрольно-кассовой техники при  осуществлении наличных денежных  расчетов и (или) расчетов с  использованием платежных карт» .[4] ;

- Порядок ведения  кассовых операций в Российской  Федерации, утвержденный Решением  Совета директоров Банка России  от 22.09.1993г. № 40 .[5];

- Положение Банка  России от 05.01.1998г. № 14-П «О  правилах организации наличного  денежного обращения на территории  Российской Федерации» ;

- -Постановление Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» [6].

У аудируемого лица необходимо запросить следующие  документы:

- бухгалтерский  баланс (форма № 1);

- отчет о движении  денежных средств (форма №  4);

- главная книга;

- оборотно-сальдовая  ведомость;

- регистры бухгалтерского  учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный  счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные  счета в банках», 57 «Переводы в  пути», кассовая книга;

- отчеты кассира,  приходные и расходные кассовые  ордера, журнал регистрации приходных  и расходных кассовых документов, книга учета принятых и выданных  кассиром денежных средств, акт  инвентаризации наличных денежных  средств (форма № ИНВ-15), акт  ревизии наличных денежных средств,  справка из банка об установлении  лимита остатка наличных денег  в кассе, акт о переводе показаний  суммирующих денежных счетчиков  на нули и регистрации контрольных  счетчиков контрольно-кассовой машины (форма № КМ-1), акт о снятии  показаний контрольных и суммирующих  денежных счетчиков при сдаче  (отправке) контрольно-кассовой машины  в ремонт и при возвращении  ее в организацию (форма №  КМ-2), акт о возврате денежных  сумм покупателям (клиентам) по  неиспользованным кассовым чекам  (форма № КМ-3), журнал кассира-операциониста  (форма № КМ-4), журнал регистрации  показаний суммирующих денежных  и контрольных счетчиков контрольно-кассовых  машин, работающих без кассира-операциониста  (форма № КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста  (форма № КМ-6), сведения о показаниях  счетчиков контрольно-кассовых машин  и выручке организации (форма  № КМ-7), журнал учета вызовов  технических специалистов и регистрации  выполненных работ (форма №  КМ-8), акт о проверке наличных  денежных средств кассы (форма  № КМ-9).

При аудите кассовых операций последовательно проверяются :

1.Правильность документального оформления кассовых операций - при проведении аудита для достижения цели "достоверность" необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей (выполняется по возможности) получателей денег на расходных кассовых ордерах. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.

Документы должны быть четко  и правильно оформлены: без исправлений, с наличием расписок получателей, погашенные штампом "Оплачено" с указанием  даты. Проверяется законность и обоснованность произведенных из кассы выплат денежных средств. В соответствии с Порядком ведения кассовых операций выдача денег  из кассы, не подтвержденная распиской  получателя в расходном кассовом ордере, в оправдание расхода наличных денег по кассе не принимается. Эта  сумма считается недостачей и  подлежит взысканию с кассира. Кроме  того, выявляются факты подписи расходных  кассовых документов только одним руководителем  или главным бухгалтером. Большое  значение имеет корректность записей  в бухгалтерском учете, в особенности  факты исправления ошибок, связанных  с неправомерным отражением хозяйственной  операции на счетах бухгалтерского учета, приводящих к занижению или завышению  выручки от реализации.

Необходимо обратить внимание на правильность ведения кассовой книги  и порядок составления отчетов  кассира. Кассовая книга должна быть типовой формы, прошита, опечатана  с указанием количеств листов. При ручном варианте оформления кассовой книги нумерация листов в каждой книге может начинаться заново.

2.Сохранность наличных денежных средств в кассе - денежные средства поступают в кассу предприятия из банков в виде наличной выручки от покупателей, от работников организации в оплату каких-либо услуг по заявлениям, как остатки неиспользованных подотчетных сумм и др.

Аудитор проверяет полноту  и своевременность оприходования  денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок  банка (по шифру, соответствующему получению  наличных денег).

Аудитор должен тщательно  проверить полноту оприходования  выручки от реализации продукции, товаров, работ. При этом следует сверить  записи в кассовой книге, приходных  кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами).

Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами между предприятиями  считаются неоприходование и  присвоение денежных средств, поступивших  от различных физических, юридических  лиц по приходным ордерам, а также  денежных сумм из банков. Для выявления  случаев присвоения денежных средств  производится одновременная проверка операций по кассе и по банку, а  также со счетами расчетов.

Сплошной просмотр всех приложенных  к отчету кассира за определенный день приходных и расходных кассовых ордеров позволяет выявить перечень документов, реквизиты которых не совпадают с Журналом регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров. Данные факты отражаются в  рабочей документации аудитора.

Далее следует установить, все ли приходные и расходные  кассовые ордера зарегистрированы в  журналах регистрации приходных  и расходных кассовых ордеров; совпадают  ли эти суммы с теми, которые  указаны в журнале регистрации, каков источник поступления денежных средств, совпадают ли даты приема и  выдачи денег по кассовым ордерам  с датами их составления.

Недобросовестные действия аудируемого лица возможны в результате недоброкачественного составления  первичных кассовых документов. Арифметические ошибки в ведомостях и кассовых отчетах  приводят к образованию искусственного излишка денег в кассе, для  их выявления аудитор использует пересчет итогов всех кассовых отчетов  и всех платежных ведомостей. Аудиторская  практика показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с  денежными выплатами работникам и подотчетными суммами.

 

Одним из наиболее ценных источников получения аудиторских доказательств  служат результаты инвентаризации кассы, проведенной совместно или самостоятельно аудитором. Инвентаризация средств  в кассе должна проводиться периодически по распоряжению руководителя организации  и перед составлением годового отчета не ранее 31 октября. Инвентаризация, осуществленная комиссией, назначенной руководителем, оформляется актом. Ее проводят в  присутствии кассира и главного бухгалтера организации. При наличии  нескольких касс аудитор опечатывает  их, чтобы нельзя было покрыть недостачу  денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир представляет для проверки последний кассовый отчет и документы  по операциям последнего дня, а также  дает расписку в том, что все приходные  и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег.

Излишки средств приходуются  как доход предприятия (дебет  счета 50, кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы"). Недостача средств списывается  на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", с которого затем списывается в дебет  счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты  по возмещению материального ущерба". По кредиту счетов 73 записи производятся в корреспонденции счетов денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из заработной платы. В случае отказа кассира  погасить недостачу организация  имеет право подать исковое заявление  в судебные органы.