Теория бухгалтерского учёта

 а) отражаем изменение  состояния хозяйственных средств (увеличение материалов) и источников  их образования (увеличение кредиторской  задолженности);

 б) отражаем взаимосвязь  между отдельными объектами хозяйственных  средств, а это позволяет на  основе количественных данных  получить качественные характеристики  содержания финансово-хозяйственной  деятельности. [5]

Связь, возникающая между счетами при отражении в них хозяйственных операций при помощи двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета, участвующие в корреспонденции, называют корреспондирующими. [3, с.77]

Выраженная в письменной форме взаимосвязь между корреспондирующими счетами с указанием их дебета и кредита, а также суммы операции называется бухгалтерской проводкой. То есть, бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащий регистрации.

 Она устанавливается  исходя из экономической сущности  конкретного факта хозяйственной  жизни.

 В зависимости от  формы бухгалтерского учета двойная  запись отражается по-разному. При  мемориальной форме каждая операция  записывается дважды в разных  регистрах: по дебету и по кредиту  счета. Такую запись еще называют  разобщенной. При журнально-ордерной  форме учета используется совмещенная  запись. В этом случае регистры  построены таким образом, что, записывая  операцию один раз, отражают ее  как по дебету, так и по кредиту  соответствующих счетов. Тем самым  достигается экономия учетного  труда (вместо двух записей суммы  одна) и наглядно видна корреспонденция  счетов.

 В практике бухгалтерского  учета, кроме простых, применяются сложные проводки, которые бывают двоякого рода. В первом случае, когда дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета.

Во втором случае кредитуется один счет и одновременно несколько счетов дебетуется: при этом сумма дебетуемых счетов равна сумме кредитуемого счета.

Применение сложных проводок сокращает количество учетных записей, что в свою очередь, экономит время, необходимое для осуществления учетных и аналитический функций. [3, с.77; 6]

Применение корреспонденции счетов в бухгалтерском учете позволяет уяснить сущность каждой учетной записи, понять экономическое содержание хозяйственных операций.

Прежде чем установить верную корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям, необходимо:

1) исходя из содержания хозяйственной операции определить объекты учета, которые изменяются, и счета, которые она затрагивает;

2) определить вид взаимосвязанных  счетов по отношению к балансу (активные или пассивные);

3) установить характер  изменения на взаимосвязанных  счетах (увеличение или уменьшение);

4) исходя из экономического  содержания хозяйственных операций

установить корреспонденцию счетов (какой счет по операции дебетуется, а какой кредитуется). [3, с.78]

 Таким образом, дадим  определение двойной записи хозяйственных  операций на счетах.

Двойная запись хозяйственных операций на счетах – это элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого взаимосвязанных счетов в равновеликой сумме. [3, с.77]

Использование счетов и двойной записи как способа обработки первичной информации о хозяйственных фактах позволяет раскрыть экономическую сущность конкретных фактов, исчислить показатели хозяйственной деятельности, отразить их движение, существующие между ними взаимосвязи и на этой основе сформировать динамичную информационную модель реального кругооборота имущества организаций. Именно счета и двойственное отражение в них хозяйственных фактов придают бухгалтерскому учету системность, которая принципиально отличает его от двух других видов учета.

Кроме информационно-познавательного значения, этот способ обработки первичных данных обеспечивает возможность автоматического контроля за правильностью отражения хозяйственных фактов на счетах, т.е. контроля за правильностью ведения самого учета. [5]

Контрольное значение двойной записи хозяйственных операций на счетах заключается в том, что она позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе. Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены. [2]

 

1.17. Инвентаризация хозяйственных средств предприятия и порядок её проведения

 

Инвентаризация — это способ выявления фактического наличия хозяйственных средств предприятия на определенную дату путем их подсчета, измерения, оценки, а также состояния расчетов предприятия и сверка полученных данных с данными бухгалтерского учета.

Кроме того, в процессе деятельности предприятия происходят явления, которые невозможно сразу оформить документально, например, естественная убыль, хищение, ошибки в учете и т.д. Для того чтобы выявить фактическое состояние средств предприятия проводится инвентаризация, при которой сверяют документацию с фактическим наличием средств. Данные инвентаризации используются для уточнения и корректировки бухгалтерских засей.

Основными целями инвентаризации являются: установление фактического наличия основных и оборотных средств в целом и в разрезе ответственных за их сохранность лиц; наличие неполноценного и ненужного имущества; сохранность материальных ценностей и денежных средств; устранение недостатков в организации первичного и бухгалтерского учета; выявление причин, вызывающих расхождения фактического наличия средств с данными бухгалтерского учета. Число инвентаризаций в отчетном году и сроки их проведения устанавливаются каждым предприятием самостоятельно, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Такими случаями являются: смена материально-ответственного лица;

установление фактов хищения и порчи имущества;

стихийные бедствия и пожары;

требования правоохранительных и контролирующих органов;

переоценка хозяйственных средств;

передача имущества в аренду.

Кроме того, инвентаризацию отдельных видов имущества право проводить налоговая инспекция при выездных проверках

Для проведения инвентаризации создается комиссия из представителей администрации, работников бухгалтерии и материально-ответственных лиц. По результатам инвентаризации составляется инвентаризационно-сличительная опись, где отражаются данные результатов инвентаризации. Выявленные недостачи или излишки относятся на виновных лиц, а в тех случаях, когда  виновные не установлены, суммы недостачи и материального ущерба списывают на затраты производства или расходы.

Для отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации используются следующие счета:

активный счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

активно-пассивный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», который имеет субсчет 73.1 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Основные проводки по учету результатов инвентаризации ведены в таблице.

Таблица

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Выявлены при инвентаризации: недостача готовой продукции; излишки материалов	94 10	43
2. Списана сумма недостачи  на виновное лицо	73	94
3. Внесена виновным лицом  сумма по возмещению ущерба  в кассу	50	73
4. Удержана сумма по  возмещению ущерба из заработной платы виновного лица	70	73
5. Списана сумма недостачи  при отсутствии виновных: на затраты производства; как прочие расходы	20 91	94 94

1.22. Порядок исправления ошибок, обнаруженных в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности

 

Бухгалтерские документы должны быть заполнены правильно и четко, без помарок и исправлений. Но иногда при ведении учета возникают ошибки.

Ошибки могут быть локальные, когда искажение информации происходит в одном документе, например, неверно написана или транзитные — если ошибка автоматически проходит несколько учетных регистров, например, если неверно указанная сумма какой-либо операции. В документах, оформляющих денежные операции, исправления вообще не допускаются, такие документы переписывают заново.

Наиболее распространенными методами исправления ошибок являются:

корректурный;

«красное сторно»;

дополнительной записи.

При корректурном методе неправильный текст или сумма зачеркиваются тонкой чертой так, чтобы исправленная запись была видна, а сверху записывают правильный текст. Такой исправления оговаривается на полях с указанием подписи сделавшего исправление.

Метод «красное сторно» применяется, когда в расчетах указана сумма больше, чем следует. При этом дополнительная  запись для уточнения исправляемой суммы оформляется красной пастой (ручкой) или ее обводят в рамку. Красная сторнировочная запись считается отрицательной величиной, поэтому при подсчете итогов эта сумма вычитается.

Например, по дебету счета 20 и кредиту счета 70 вместо суммы 528 р. указана сумма 582 р. При исправлении ошибки методом «красное сторно» сумму превышения (54 р.) вписывают в счета красной пастой или обводят в рамку. При итоговых подсчетах эта сумма будет вычитаться.

 

Счет 70 «Расчеты с персоналом             Счет 20 «Основное

по оплате труда»                                 производство»

 

Дебет	Кредит
	582
	54

Дебет	Кредит
582
54

 

Метод дополнительной записи используется в том случае, если запись сделана в сумме меньшей, чем следует. При этом разницу в сумме делается дополнительная запись с той же корреспонденцией счетов.

Например, совершена хозяйственная операция, списаны материалы в производство на сумму 18615 р. На бухгалтерских счетах показана сумма 16815 р. При исправлении ошибки методом дополнительной записи недостающую сумму (1800 р.) вписывают на счете такой же проводкой.

 

Дебет	Кредит
16815
1800

Счет 10 «Материалы»                                   Счет 20 «Основное производство»

Дебет	Кредит
	16815
	1800

 

 

 

 

1.25. Права и обязанности главного бухгалтера

 

      ПРАВА  ГЛАВНОГО  БУХГАЛТЕРА   ПРЕДПРИЯТИЯ   РФ:

        1.1.  Главный  бухгалтер  устанавливает  служебные  обязанности  для подчиненных ему работников, с тем,  чтобы  каждый  работник  знал  круг своих обязанностей и нес ответственность за  их  выполнение.  Работники других подразделений и служб, занятые бухгалтерским учетом, по вопросам организации  и  ведения  учета  и   отчетности   подчиняются   главному бухгалтеру.

      1.2. Требования  главного  бухгалтера  по  документальному  оформлению операций  и  представлению  в  бухгалтерию  необходимых  документов   и сведений  являются  обязательными  для  всех  подразделений   и   служ предприятия.

      За невыполнение  или нарушение указаний главного  бухгалтера, вытекающих из осуществления  возложенных  на  него  обязанностей,  виновные  могут лишаться по распоряжению руководителя предприятия премий полностью  или частично, а в необходимых  случаях  привлекаться  к  ответственности  в установленном законом порядке.

      Подразделения и службы предприятия:

      несут полную  ответственность  за  законность  совершаемых  операций  и правильность их оформления;

      обязаны  своевременно  передавать  в   бухгалтерию   необходимые   для бухгалтерского учета и контроля документы -  приказы,  распоряжения,  а также договоры, соглашения, сметы, нормативы и другие материалы.

      За несвоевременное, недоброкачественное оформление  и составление  этих документов, задержку передачи их для отражения в бухгалтерском учете  и отчетности, за недостоверность  содержащихся  в  документах  данных,  а также  за  составление  документов,  отражающих  незаконные   операции,

    ответственность  несут должностные лица, составившие  и  подписавшие  эти документы. Списки должностных лиц, на которых  возлагается  обязанность составления первичных документов и  которым  предоставляется  право  их подписи, согласовываются с главным бухгалтером.