Теория бухгалтерского учёта

Раздел 1. Теория бухгалтерского учёта

 

1.1. Бухгалтерский учёт как источник информации для принятия управленческих решений

 

Данные бухгалтерского учета описывают непрерывно меняющиеся ситуации, в которых находится предприятие. Такое описание нельзя назвать беспристрастным, ибо оно делается всегда в интересах тех или иных участников этих ситуаций. И каждый из участников, по мере возможностей анализируя причины возникшей ситуации, старается принять управленческое решение, которое приведет от сложившейся ситуации к другой, желаемой лучшей ситуации.

Однако каждая такая ситуация представляет сложное переплетение юридических и экономических отношений, а поскольку бухгалтерский учет выполняет юридические и экономические функции, то и применяемые на основании его информации решения должны обеспечивать реализацию обеих названных функций. Такой подход к бухгалтерскому учету переносит центр тяжести с описания уже осуществленных процессов, с анализа причин, лежащих в их глубине, на описание предстоящих и ожидаемых хозяйственных ситуаций. Принимая решение, администратор должен больше думать об их последствиях и почти не думать об обстоятельствах, приведших к сложившейся в данный момент ситуации. Каждую такую ситуацию мы должны рассматривать как определенную задачу, которую необходимо решить с помощью бухгалтерских данных. Вся суть задачи сводится к тому, как от сложившейся ситуации перейти к ситуации желаемой.

Общая схема принятия управленческого решения включает следующие элементы:

1. цель — повышение  эффективности хозяйственных процессов, бухгалтерские данные призваны выявить проблемы управления ими, поэтому не случайно учет предусматривает систему счетов, при которой каждый счет становится окном, сквозь которое ведет наблюдение администрация; баланс выступает общим целевым документом, оценивающим эффективность управления;

2. средства — ресурсы, которые позволяют решить проблему, т. е. перейти от существующей ситуации к желаемой;

3. вероятность при имеющихся  средствах решить проблему, снять  ее (здесь речь идет о субъективной  вероятности, измеряющей степень  уверенности администратора в правильности своего решения);

4. время, необходимое для  снятия проблемы; чем больше это  время, тем больше возможная ошибка решения;

5. выработка решения включает  уяснение ситуации, обработку данных (собственно бухгалтерская работа, относительно легко переносимая  на машины), анализ управленческих альтернатив, выбор оптимального варианта и его реализация;

6. контроль исполнения  — важнейший элемент успешного руководства;

7. оценка практически  реализованного решения и выявление  новых возможностей, связанных с возникновением новой хозяйственной ситуации.

Менеджер при принятии решений должен четко знать ответ на семь вопросов:

1. Что надо учитывать? В бухгалтерии ответ на этот  вопрос обусловлен инструкциями, они предписывают состав фактов  хозяйственной жизни, какова аналитичность их освещения в учете, что предусматривает учетная политика. Например, она может включить в состав наблюдаемых фактов заключение хозяйственных договоров, их исполнение и т. п., а может и не включать, но принятое и отраженное в приказе по учетной политике решение сразу очертит границы бухгалтерских данных;

2. Для чего (почему) надо  учитывать? В бухгалтерии этот  вопрос очень важен, так как  бухгалтер, руководствуясь нормативными  документами и приказом об учетной политике, решает, какие практические выводы, какие административные решения могут и должны быть приняты по наблюдаемым фактам, как эти решения приводят к поддержанию хозяйственной устойчивости. Поэтому учетная политика должна обеспечивать разумность программы наблюдения и ее целесообразность. Только когда бухгалтер-практик сознательно понимает цели учета, назначение получаемой им информации и степень ее достоверности, учет становится эффективным, действенным и целесообразным;

3. Когда надо учитывать? Бухгалтер должен устанавливать  график движения документов, в счетоведении инструкция предусматривает предельные сроки представления отчетных данных: бухгалтер должен во всех случаях понимать, почему это должно быть сделано именно в эти сроки;

4. На основе чего надо  учитывать? Бухгалтер предусматривает  места возникновения информации, на основе каких именно первичных документов или же машинных носителей данных или автоматических датчиков осуществляется регистрация фактов хозяйственной жизни;

5. В каких регистрах  надо учитывать? Главный бухгалтер  полностью решает этот вопрос, именно он предписывает состав и структуру регистров, порядок и последовательность их заполнения, он должен глубоко знать круг своих личных прав и обязанностей, а также права и обязанности своих коллег и подчиненных, должен представлять и другие варианты решения своих проблем; попытки решить его путем составления инструкций, предписывающих унификацию форм, регистров, документооборота, распределения работ — обречены на неудачу, так как не могут отразить специфику всех предприятий, многообразие их особенностей;

6. На основе использования каких ресурсов можно организовать учет? Главный бухгалтер сам определяет состав своих интеллектуальных (кадровых) ресурсов и распределяет между ними ресурсы материальные (помещения, машины и т. п.);

7. Сколько стоит учет? В счетоводстве этот вопрос, как  правило, не возникает, так как он предопределен принятыми в счетоведении решениями, которые должны исключать избыточную информацию, расходы на учет должны быть всегда меньше того экономического эффекта, который мы получаем от практического использования его информации. А чтобы учет был более эффективным, он должен концентрировать информацию по составу и времени, а не распылять ее под лозунгами аналитичности и оперативности. Первое увеличивает неопределенность и превращает систематизированный учет в хаос, второе — к необоснованным решениям, приводящим к излишним затратам.

Администрация должна, опираясь на данные бухгалтерского учета и понимая их относительность, тем не менее решать проблемы, связанные с повышением эффективности управления хозяйственным процессом, подобно тому, как естествоиспытатель занимается проблемами природы, а не рассуждениями о том, что такое естествознание. [1]

 

1.5. Задачи бухгалтерского учёта

 

К задачам бухгалтерского учета относятся:

- формирование полной  и достоверной информации о  деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организаций, так и внешним – инвесторам, кредиторам и т.д.;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним  пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением организаций законодательства РФ при осуществлении ею хозяйственных операций, за их целесообразностью; сохранностью и использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- своевременное предупреждение  появления негативных явлений  в финансово-хозяйственной деятельности организацией, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов и прогнозирование результатов работы организации на текущий период и на перспективу;

- содействие конкуренции  на рынке с целью получения  прибыли.

 

1.9. Бухгалтерский баланс, его сущность и значение

 

Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки и обобщенного отражения в денежной форме имущества предприятия и источников его образования за отчетный период (квартал, год). В левой части - в активе - показывается имущество предприятия, а в правой - в пассиве - источники его формирования. Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива, что объясняется отражением в каждой из его частей одной и той же величины средств, но только в различных функциональных формах.

Баланс (французское balance – весы) – система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент,  как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике,  но и в динамике.

Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.  
Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные  инвесторы и  кредиторы  изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива  баланса, их взаимосвязь между собой.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.  
Умение читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

- получить значительный  объем информации о предприятии;

- определить степень обеспеченности  предприятия собственными оборотными средствами;

- установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных  средств;

- оценить общее финансовое  состояние предприятия даже без  расчетов аналитических показателей.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

- руководители получают  представление о месте своего  предприятия в системе аналогичных  предприятий, правильности выбранного  стратегического курса, сравнительных  характеристик эффективности использования  ресурсов и принятии решений  самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

- аудиторы получают подсказку  для выбора правильного решения  в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

- аналитики определяют  направления финансового анализа.

 

1.13. Двойная запись: сущность и значение. Возникновение принципа двойной записи

 

Сущность двойной записи объясняется строением баланса организации, в котором с двух позиций рассматривается его имущество: по составу и размещению (актив баланса); по источникам формирования этого имущества (пассив баланса). Поэтому итоги статей актива и пассива баланса всегда равны. Каждая хозяйственная операция вследствие этого затрагивает две статьи баланса, что характеризуется влиянием на баланс четырех типов операций, которые изменяют или только имущество организации (актив баланса), или только источники формирования этого имущества (пассив баланса), или одновременно и имущество, и его источники образования (актив и пассив баланса).

Следовательно, необходимость метода двойной записи вытекает из метода балансовой группировки имущества организации. [2]

Таким образом, сущность двойной записи заключается в том, что она основывается на принципе двойственности, который означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга. Поэтому регистрация хозяйственных операций происходит таким образом, чтобы сумма по дебету одного счета уравновешивала сумму по кредиту другого счета.[3, с.77]

 Система двойной записи  возникла в эпоху Возрождения. Первое ее системное описание  появилось в 1494 г. (два года спустя после открытия Колумбом Америки). Простой способ учета уже не мог соответствовать степени развития хозяйственной деятельности и разделению труда. Поэтому не случайно, что в конце XV века итальянский ученый-математик и богослов Лука Пачоли впервые описывает новую систему учета, так называемую двойную бухгалтерию. [4]

 Приведем пример.

Поступление материалов приводит к увеличению количества материалов на складе и одновременному росту задолженности перед поставщиками. Записывая эту операцию на счете <Материалы> и вторично на счете <Расчеты с поставщиками и подрядчиками> мы достигаем двойного результата: