Теория бухгалтерского учета

 

План счетов бухгалтерского учета это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, состоящий их 8 тематических разделов. В настоящее время действует пан счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н с последними изменениями и дополнениями. В нем приведены наименование и номера синтетических счетов и субсчетов.

Двойная запись - способ ведения бухгалтерского учёта, согласно которому каждое изменение наличия и состояния средств предприятия влияет на итоги по крайней мере двух счетов.

Принцип двойной записи - любая операция отражается по кредиту (правая сторона) одного счёта или счетов и дебету (левая сторона) другого счёта или счетов.

Основным принципом современного бухгалтерского учета является выполнение в любой момент времени равенства:

активы=обязательства+капитал.

Активы - отражают информацию (состав и стоимость) имущества и имущественных прав организации на определенную дату. Обязательства и уставный капитал указывают на источники возникновения активов (их называют также пассивом баланса). Чтобы равенство сохранялось, бухгалтерская запись должна изменять обе его части. Увеличение активов отражается в дебете соответствующих счетов, увеличение пассивов в кредите соответствующих счетов. Таким образом, при ведении учёта методом двойной записи действует закон сохранения: сумма дебетов всех счетов всегда равна сумме кредитов всех счетов. Это позволяет легко контролировать правильность ведения учёта: если баланс не сходится, то где-то есть ошибка, которую надо найти и исправить.

Двойная запись является способом отражения на бухгалтерских счетах вызываемых хозяйственными операциями двойных взаимосвязанных изменений в составе капитала, источниках и обязательствах организации.

Хозяйственные средства, над которыми организация получила контроль в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем, называются активами.

Иначе говоря, активы - это контролируемые организацией экономические ресурсы (хозяйственные средства), стоимость которых в момент приобретения может быть объективно измерена.

Ресурсы (хозяйственные средства) будут экономическими, если они обеспечивают будущий экономический эффект организации. Это возможно, если ресурсы (хозяйственные средства) являются:

-денежными  средствами или могут быть  превращены в денежные средства;

-товарами, которые предполагается продать  и получить за них денежные  средства;

-объектами  учета, предполагаемыми для использования  в будущей деятельности организации, когда возникает приток денежных  средств.

Требования различных лиц в отношении этих активов называются пассивами.

Пассивы подразделяются на два вида:

-обязательства, то есть требования кредиторов  к организации на дату составления  бухгалтерского баланса (иными словами, требования любых третьих лиц, кроме собственников организации) - сумма задолженностей организации  банкам, поставщикам, подрядчикам, своим  работникам и другим кредиторам;

-капитал (вложения собственников и прибыль, накопленная за время деятельности  организации). Капитал отражает требования  собственников. [9]

Понятие "требования" в отношении активов организации имеет наибольшее значение в случае, если организация ликвидируется в связи с банкротством, что не соответствует одному из основных принципов бухгалтерского учета - допущению непрерывности деятельности организации.

Поскольку все активы организации могут быть востребованы либо ее собственниками, либо кредиторами и поскольку общая сумма этих претензий не может превышать сумму востребованных активов, следовательно, активы и пассивы равны (или активы = капитал + обязательства).

Таким образом, каждый рубль, вложенный в активы организации, предоставляется либо кредиторами, либо собственниками, и каждый предоставленный рубль вкладывается в некоторый вид активов.

Это - основное бухгалтерское уравнение, формально выражающее сущность двойной записи. Система двойной записи основывается на принципе двойственности, который означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение, пожертвование и приобретение, которые компенсируют друг друга.

Возникающие в процессе хозяйственной деятельности операции не могут нарушить баланс, так как при их регистрации используется принцип двойной записи - одна и та же хозяйственная операция отражается на счетах как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме. В связи с этим всегда поддерживается баланс: сумма актива равна сумме пассива.

Таким образом, двойная запись - это способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, при котором сведения о совершении каждой хозяйственной операции находят одновременное отражение на двух разных счетах в равных суммах. Причем записи на счетах производятся таким образом, что дебет одного счета может быть взаимосвязан с кредитом одного или нескольких счетов, а кредит одного счета - с дебетом одного или нескольких счетов в одинаковых суммах.

 

3. Задачи 1-4

Задача 1.

В таблице 1 по состоянию на 30 сентября 2013 г. приведены данные об имеющихся ресурсах (активах/обязательствах и капитале) ЗАО «Электропровод», основным видом деятельности которого является производство кабеля и проводов.

Выполните группировку ресурсов по составу и по источникам формирования. Результаты группировки представьте в таблицах 2 и 3.

 

Таблица 1

Виды ресурсов ЗАО «Электропровод» на 30 сентября 201Х г.

 

№ п/п	Элементы активов/обязательств и капитала	Сумма, руб.
1	Полиэтилен в гранулах	14061
2	Патент на способ производства нагревательного электрического кабеля	23700
3	Отложенное налоговое обязательство	20450
4	Зарегистрированный уставный капитал	180000
5	Катушка кабельная	11649
6	Резерв, начисленный для предстоящей оплаты очередных отпусков работников	19973
7	Задолженность ЗАО «Электропровод» по кредиту банка сроком погашения до 1 июля 201(Х+1) г.	44500
8	Добавочный капитал, полученный в результате переоценки внеоборотных активов	16875
9	Автоматизированное рабочее место бухгалтера (персональный компьютер с печатающим устройством и модемом)	17907
10	Добавочный капитал в виде эмиссионного дохода	29000
11	Результат выполнения опытно-конструкторских работ (отчет, содержащий методику наложения полимерной изоляции)	61400
12	Текущая задолженность перед поставщиками за отгруженные материалы	22822
13	Вексель Облбанка со сроком обращения 2 месяца	13000
14	Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль	11320
15	Линия по производству кабельной продукции	37587
16	Задолженность перед Пенсионным фондом РФ по взносам на обязательное пенсионное страхование	8030
17	Денежные средства на расчетном счете	62269
18	Резервный фонд (капитал), образованный в соответствии с уставом ЗАО «Электропровод»	18000
19	Готовая продукция	18716
20	Здания и сооружения
21	Задолженность перед работниками по оплате труда за прошлый месяц	20340
22	Проволока алюминиевая	6834
23	Задолженность перед профсоюзной организацией по взносам, удержанным с работников	5160
24	Земельный участок в собственности ЗАО «Электропровод»	95640
25	Финансовый результат (прибыль) отчетного года	41505
26	Денежные средства в кассе	21540
27	Заем полученный от акционера, со сроком погашения 15 августа 201(Х+2) г.	43000
28	Текущая задолженность покупателей за проданную продукцию	27920
29	Проволока медная	36640
30	Задолженность экспедитора Денисовой С.Н. по подотчетной сумме	5820
31	Нераспределенная прибыль прошлых лет	169025
32	Облигации ОАО «Собюзкабельпром» со сроком погашения 30 января 201(х+3) г.	35000
33	Расходы текущего месяца, непосредственно связанные с выпуском продукции	20815
34	Денежные средства на валютном счете (по курсу Банка Росси)	23480
35	Тележка роликовая	6090

 

 

 

Таблица 2

Группировка ресурсов ЗАО «Электропровод» по составу

 

Группы ресурсов	Подгруппы ресурсов	№ по таблице 2	Отдельные виды ресурсов	Сумма, руб.
1. Ресурсы с длительным сроком  использования
Нематериальные активы	Патенты, лицензии, товарные знаки, иные аналогичные права	2		23700
Результаты исследований и разработок		11		61400
Основные средства	Земельные участки и объекты природопользования	24		95640
	здания и сооружения	20		109932
	Машины и оборудование	15		37587
	вычислительная техника	9		17907
	Производственный инвентарь	35		6090
	итого по группе			267156
долгосрочные финансовые вложения	Долговые ценные бумаги (векселя, облигации  др.)	32		35000
Итого ресурсов с длительным сроком использования				387256
2. Ресурсы в обороте (однократного  использования)
Запасы	Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	5		11649
		1		14061
		22		6834
		29		36640
		Итого по подгруппе		69184
	Затраты в незавершенном производстве	33		20815
	Готовая продукция	19		18716
	итого по группе			18716
Дебиторская задолженность	покупателей и заказчиков	28		27920
	прочих дебиторов	30		5820
	итого по группе			33740
Краткосрочные финансовые вложения	Долговые ценные бумаги (векселя, облигации  др.)	13		13000
Денежные средства	касса	26		21540
	расчетный счет	17		62269
	валютные счета	34		23480
	итого по группе			107289
Итого ресурсов в обороте				262744
всего ресурсов по видам				650000

 

 

Таблица 3

 

Группировка ресурсов ЗАО «Электропровод» по источникам формирования

Группы ресурсов	Подгруппы ресурсов	№ по таблице 2	Отдельные виды ресурсов	Сумма, руб
1. собственные источники (капитали  резервы)
уставный капитал		4		180000
добавочный капитал	эмиссионный доход	10		29000
	результат переоценки внеоборотных активов	8		16875
резервный капитал		18		18000
финансовый результат (прибыль или убыток)	нераспределенная прибыль прошлых лет	31		169025
	нераспределенная прибыль отчетного года	25		41505
	итого по группе			210530
итого собственных средств				454405
2. Заемные источники
Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	Займы полученные	27		43000
отложенные налоговые обязательства		3		20450
Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	кредиты банков	7		44500
кредиторская задолженность	перед поставщиками и подрядчиками	12		22822
	перед персоналом	21		20340
	перед государственными пенсионными фондами	16		8030
	перед бюджетом по налогам и сборам	14		11320
	перед прочими кредиторами	23		5160
	итого по группе			112172
резервы предстоящих расходов		6		19973
	итого по группе			19973
итого заемных источников				195595
всего ресурсов по источникам формирования				650000