Теория бухгалтерского учета

Введение.

Теория бухгалтерского учета – наука, изучающая теоретические и методологические основы практические рекомендации по организации системы бухгалтерского учета в целом.

Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в стеймостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации путем сплошного, непрерывного документального отражения всех хозяйственных операций.

Формируемая в ходе бухгалтерского учета информация является основой для принятия управленческих решений.

Главной целью контрольной работы является изучение таких методов бухгалтерского баланса как балансовое обобщение и счета бухгалтерского учета. Для ее достижения необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть метод балансового обобщения и основное уравнение бухгалтерского баланса.
2. Изучить счета бухгалтерского учета, их строение и классификацию.
3. Решить практические задачи.

 

1. Балансовое обобщение, основное уравнение бухгалтерского баланса.

Метод балансового обобщения состоит в двойственном отражении информации о бухгалтерских объектах, сгруппированных по определенным признакам, обеспечивающим взаимосвязанное равновесие — баланс.

Двойственный характер отражения данных состоит в том, что объекты учета, описываемые при помощи баланса, обязательно выражаются в двух аспектах. При построении бухгалтерского баланса это достигается за счет двойственной группировки имущества, которым располагает экономический субъект: во-первых, по видам, составу и функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и, во-вторых, по источникам формирования. Информация о такой двойственной группировке имущества (объектов бухгалтерского учета) получает в бухгалтерском балансе упорядоченное отражение в обобщенном виде в денежном измерителе.

Состояние имущества и его источников в бухгалтерском балансе показывается, как правило, на определенный момент времени — 1-е число месяца, квартала, года. Исходя из этого бухгалтерский баланс - это способ отражения имущества и его источников, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов учета на определенный момент времени. Следовательно, бухгалтерский баланс, отражая состояние имущества и его источников, представляет собой применение способа балансового обобщения к частному случаю наблюдения за объектами бухгалтерского учета.

Для отражения состава имущества и источников его формирования бухгалтерский баланс разделяется на две равновеликие совокупности показателей — актив и пассив.

Актив содержит показатели, характеризующие состояние имущества организации, чем оно представлено и как действует.

Пассив содержит показатели, характеризующие источники формирования имущества.

Основным элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем информации) является балансовая статья, характеризующая отдельные виды имущества или источников их образования.

В мировой практике применяются две формы построения бухгалтерского баланса — горизонтальная и вертикальная

При горизонтальной форме баланс строится в виде двусторонней таблицы, в левой части которой показываются статьи актива, а в правой — статьи пассива.

Вертикальная форма баланса строится как односторонняя таблица.предусматривающая последовательное расположение балансовых статей сначала актива, а затем пассива.

Независимо от избранного варианта построения бухгалтерского баланса всегда действует равенство между суммой актива (ΣА) и сумой пассива (ΣП):

ΣA =ΣП

Все статьи бухгалтерского баланса группируются по экономически однородным признакам в разделы. Бухгалтерский баланс действующего экономического субъекта строится по вертикальной форме и содержит пять разделов. При этом актив баланса включает два раздела: I. Внеоборотные активы; II. Оборотные активы, а пассив баланса — три раздела: III. Капитал и резервы; IV. Долгосрочные обязательства; V. Краткосрочные обязательства.

В первом разделе «Внеоборотные активы» содержится информация о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленном в составе основных средств, незавершенном строительстве, долгосрочных финансовых вложениях, других вложениях во внеоборотные активы.

Во втором разделе «Оборотные активы» представлены сформированные в отдельные группы запасы, включающие сырье, материалы, затраты в незавершенном производстве, готовую продукцию и товары для продажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов, прочие запасы и затраты; дебиторская задолженность с подразделением по срокам погашения, т.е. ожидаемые платежи в течение 12 месяцев после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства, включающие остатки наличных денежных средств в кассе организации, и денежные средства, хранящиеся на расчетных и валютных счетах в банках, денежные документы.

В третьем разделе «Капитал и резервы» отражаются источники собственного имущества организации, представленные уставным, добавочным и резервным капитаном и нераспределенной прибылью, находящейся в распоряжении организации в качестве источника развития деятельности. При этом если по результатам деятельности организации получен убыток, а не прибыль, то он в балансе представляет вычитаемую величину из общей суммы капитала.

Четвертый раздел «Долгосрочные обязательства» отражает обязательства организации по полученным кредитам и займам на длительный срок.

В пятом разделе «Краткосрочные обязательства» представлены группы краткосрочных обязательств по кредитам и займам; кредиторской задолженности: поставщикам за полученные от них материальные ценности и услуги; персоналу организации по оплате труда; государственным внебюджетным фондам по пенсионному и социальному обеспечению своих работников: бюджетам всех уровней по налогам и сборам. Отдельными позициями в этом разделе представлены задолженность участникам (учредителям) по выплате им доходов; доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов.

По каждому разделу бухгалтерского баланса подводятся итоги. Итоги в целом по активу или пассиву бухгалтерского баланса называются валютой баланса.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, это способ экономической группировки и обобщенного отражения имущества организации в денежной оценке по составу и размещению и источникам его формирования на определенный момент времени, а с другой стороны — одна из основных форм бухгалтерской отчетности

Взаимосвязь имущества организации и ее собственного капитала с обязательствами выражается в капитальном (основном) уравнении бухгалтерского учета. Выраженная в денежной оценке стоимость имущества равна стоимости капитала и обязательств организации. Это равенство может быть:

Имущество = собственный капитал + обязательства (актив = пассив)

Из уравнения следует, что имущество (левая его сторона) образуется за счет источников (правая сторона), т.е. ресурсы организации становятся реальностью благодаря источникам, за счет которых они образованы. Иными словами, активы равны капиталу, вложенному в организацию собственниками и сторонними лицами (кредиторами, заимодавцами и пр.). Таким образом, можно говорить о двойственности экономической природы всех учитываемых объектов. Этот принцип является фундаментальным в бухгалтерском учете.

Осуществив преобразования капитального (основного) уравнения бухгалтерского учета, можно получить и другое фундаментальное значение бухгалтерского учета – значение собственного капитала:

Имущество(руб.)−Обязательства(руб.) = Собственный капитал(руб.)

Следовательно, собственный капитал организации представляет собой разницу между стоимостью всего ее имущества и обязательствами. Это − чистая стоимость имущества, которая в нормативном регулировании бухгалтерского учета получила название − «чистые активы».

Кроме этого, очередное преобразование капитального (основного) уравнения бухгалтерского учета позволяет получить важнейшее для внешних пользователей информации значение суммы обязательств организации перед третьими лицами:

Имущество(руб.)−Собственный капитал(руб.) = Обязательства(руб.)

Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета положено в основу построения важнейшего бухгалтерского документа − бухгалтерского баланса − и может также называться балансовым уравнением.

Основной вид балансового равенства следующий:

Активы = Обязательства + Собственный капитал

Балансовое равенство объединяет три составляющие баланса, и из него вытекает определение капитала, которое было приведено выше.

Исходя из вышеизложенного, основное бухгалтерское равенство может быть, представлено в следующем виде:

Активы = Обязательства + Собственный капитал +  Доходы - Расходы

В этой форме бухгалтерское равенство дает наглядное представление об экономической взаимосвязи основных форм отчетности: разница между доходами и расходами, представляющая собой чистую прибыль (чистый убыток), рассчитанная в отчете о прибылях и убытках, увеличивает (уменьшает) собственный капитал предприятия.

Кроме доходов и расходов, существуют еще две операции, оказывающие влияние на величину собственного капитала и отражающие взаимосвязь предприятия с «внешним» миром: инвестиции и изъятия владельцев.

Они также могут быть введены в основное балансовое равенство:

Активы = Обязательства + Собственный капитал + + Доходы - Расходы + Инвестиции - Изъятия

Однако в такой форме балансовое равенство используется достаточно редко, хотя наиболее наглядно демонстрирует не только процесс увеличения капитала в результате собственной деятельности компании, но и возможности по его изменению, привносимые извне.

Несмотря на свою простоту и очевидность, основное бухгалтерское равенство дает возможность в наиболее общем виде представить средства, операции и результаты деятельности предприятия и их отражение в финансовой отчетности.

2. Счета бухгалтерского учета: их строение и классификация. Двойная запись – элемент метода бухгалтерского учета.

Выделяют три группы счетов:

1. активные счета, предназначенные для учета имущества организации.
2. Пассивные – для отражения источников формирования имущества организации.
3. Активно – Пассивные – характеризуют в своем составе, как имущество, так и источники его формирования.

Строение счетов представляет собой таблицу двусторонней формы, в которой производят записи хозяйственных операций. Левая часть таблицы дебет, правая кредит, наименование и номер счета проставляются между ними в центре. На каждом счете регистрируются только однородные операции, а для того, чтобы отразить всю хозяйственную деятельность применяют план счетов.

Счета первого порядка, имеющие двузначный номер называются синтетическими. Счета второго порядка называют аналитическими, такие счета не предусмотрены планом счетов, они открываются решением руководства организации.

В плане счетов предусмотрены субсчета открываемые к синтетическому счету.

Выделяют также забалансовые счета, они имеют трехзначный код и открываются для учета имущества, не принадлежащего организации.

Увеличение активного счета происходит по  дебету, а уменьшение по кредиту. Сальдо начальное и конечное записывается в дебет счета.

Дебет	Кредит
Сальдо начальное (Сн)
Оборот по дебету (Од)	Оборот по кредиту (Ок)
Сальдо конечное (Ск) = Сн+Од-Ок

 

Увеличение пассивного счета происходит по  кредиту, а уменьшение по дебету. Сальдо начальное и конечное записывается в кредит счета.

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное (Сн)
Оборот по дебету (Од)	Оборот по кредиту (Ок)
	Сальдо конечное (Ск) = Сн+Ок-Од

 

Классификация счетов по назначению и структуре.

Классификационная группа по экономическому содержанию	Классифика-ционная группа по отношению к балансу	Что учитывают	Номера счетов
Инвентарные	А	Движение хозяйственных средств и имущества	01,04,10,41,43
Денежные	А	Движение денежных средств	50,51,52,55,57
Фондовые	П	Движение фондов	80,82,83,96
Регулированные дополнительные счета	А	Дополняет стоимость основного	10/транспортно-заготовительные расходы
Регулированные контрактивные	П	Уменьшает стоимость основного и имеет самостоятельное значение	02,05
Регулированные контрпассивные	П	Уменьшает стоимость основного	19
Расчетные	А-П	Расчеты	60-79
Калькуляционные	А	Учитываются затраты для определения себестоимости	20,23,44
Собирательно–распределительные	-	Косвенные расходы, не имеют сальдо	25,26,28
Операционно– результативные	-	Доходы, выручка и расходы с целью определения результата от операции не имеющей сальдо	90,91
Финансово– результатные	А-П	Доходы и расходы с целью определения конечного результата деятельности	99
Забалансовые		Имущество не принадлежащее организации. Не входят в валюту баланса, не корреспондируют с другими счетами.	001-011