Теоретическое исследование и проведение аудита кредитов и займов

номер и дата свидетельства о государственной  регистрации; сведения о лицензиях  на осуществляемые виды деятельности;

д) вводную часть;

е) часть, описывающую объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения и подпись аудитора.

Необходимо  соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно описывать объем  аудита с указанием, что аудит  был проведен в соответствии с  федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. 

Аудиторское заключение должно содержать заявление  о том, что аудит был спланирован  и проведен с целью обеспечения  разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Вывод: в этой главе была описана методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Рассмотрен  процесс планирования аудита, заключающийся  в  определении его стратегии  и тактики;  составлении общего плана аудиторской проверки;  разработке аудиторской программы;  определении объема конкретных аудиторских  процедур;  оценке объема аудиторской  проверки.

 

Глава II. Аудиторская проверка учете кредитов и займов на примере ООО «Электроагрегат»

 

2.1 Краткая характеристика ООО  «Электроагрегат».

ООО «Электроагрегат» – промышленное предприятие,

 осуществляющее  свою деятельность в Тверской  области, г.Кимры, практикующее  следующие виды деятельности:

• разработка, производство, ремонт и гарантийное обслуживание бензиновых и дизельных агрегатов и передвижных электростанций;
• гидропневмоустановок и их составных частей;
• электросварочного оборудования;
• товаров народного потребления с высокими потребительскими свойствами и качеством.

Выпускаемые предприятием электростанции и электроустановки поставляются в комплекте с запасными  частями, полностью готовыми к работе в различных климатических условиях, с высокими гарантийными обязательствами, оперативным обеспечением их сервисного обслуживания.

Обеспечение материалами и комплектующими осуществляется по сложившейся кооперации. Основные поставщики материальных ресурсов являются: АО «Рыбинские моторы», АО «Владимирский  тракторный завод»,, АО «Севкабель»  г. С.-Петербург, «Подольсккабель» г. Подольск, Шадринский автоагрегатный завод г. Шадринск.

Потребителями продукции, производимой ООО «Электроагрегат», являются организации и предприятия, объекты которых расположены  вне зоны централизованного электроснабжения.

В первую очередь по своему отраслевому характеру  к ним относятся организации  газо- и нефтедобычи, строительства, геологии, сельского хозяйства и  т. д.

 

 

2.2 Планирование аудиторской проверки.

Стратегией  проведения аудиторской проверки является исследование учета кредитов, начиная  от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета  и первичным документам.

Принятая  стратегия позволит сохранить логическую последовательность проверки ведения  учета кредитов и займов на предприятии.

Тактикой  проводимого аудита кредитов и займов на ООО «Электроагрегат» является проверки наиболее весомых с финансовой точки  зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции.

Аудиторская проверка будет производиться в  следующем порядке:

• Проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за 2005 год.
• Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.
• Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.

Оценка уровня существенности

На  стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное  заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой  ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.

При оценке существенности целесообразно учитывать  и качественные стороны информации – вид деятельности клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма  может оказаться несущественной по отношению к объему валовой  прибыли, но иметь значение при выявлении  тенденций развития.

Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие  предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым  выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности.

Вследствие  того, что аудиторская проверка СВК ООО «Электроагрегат», проводимая аудиторской компанией в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ от 22 декабря 1998г. № 2263, не выявила серьезных нарушений учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, целесообразно будет провести лишь тщательную проверку учета кредитов и займов, получаемых предприятием.

 

 

 

 

Рассчитаем  уровень существенности:

Наименование базового показателя	Суммовое знач. базового показателя т.руб.	Доля ,%	Значение , приме-няемое для нахо-ждения уровня существенности, т.руб.
1	2	3
1.Балансовая прибыль	70520	5	3526
2.Валовый объем реализации без  НДС	185445	2	3708,9
3.Валюта баланса	290300	2	5806
4.Сумма собственного капитала	160435	10	16043,5
5.Общие затраты организации	180790	2	3615,8

 

(3526+3708,9+5806+16043,5+3615,8):5=6540,04

Среднеарифметическое  в четвертом столбце  таблицы  составляет 6540,04 т. руб.

Наименьшее  значение отличается от среднего на:

( 3526 – 6540,04) : 6540,04 х 100 = 46 %

Наибольшее  значение отличается от среднего на :

(16043,5- 6540,04 ) : 6540,04 х 100 =145,3 %

Поскольку  значения 3526 т.руб. и 16043,5 т.руб. отличаются от среднего значительно ,принимаем решение отбросить  их при дальнейших расчетах.

(3708,9+5806+3615,8): 3 = 4376,9т.руб.

Новое среднее  арифметическое составит 4376,9тыс. руб. Полученную сумму округлим до 4500 т.руб.

( 4500 – 4376,9) : 4376,9 х 100%  = 2,8 %

 Различие  между значениями уровня существенности  до и после округления составляет  2,8%,что находится в пределах 20%.Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать  аудитору в своей работе. 

Письмо-обязательство аудиторской  организации

о согласии на проведение аудита

Письмо-обязательство, направляемое аудитором исполнительному органу потенциального клиента до заключения договора, является официальным согласием аудиторской организации на проведение аудита финансовой отчетности экономического субъекта. Оно должно обеспечить однозначное толкование сторонами условий предстоящего договора, определения взаимных прав, обязательств и ответственности аудиторской организации и экономического субъекта.

В стандарте  даны обязательные указания, касающиеся условий аудиторской проверки, обязательств аудиторской организации и экономического субъекта, а также указано, какие дополнительные сведения должны включаться в письмо-обязательство.

Установлено, что для разовых соглашений между  аудиторской организацией и экономическим  субъектом письмо-обязательство  является офертой, т.е. официальным предложением к сделке, предусмотренным нормами ГК  РФ.

 

 

2.3 Методология аудиторской проверки

в ООО «Электроагрегат»

Организация бухгалтерского учета и отчетности в акционерном обществе осуществлялась в соответствии с Федеральным  законом № 129-ФЗ от 23.07.98 г., Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказами Министерства Финансов России № 34-н от 27.07.98 г. и № 107-н. от 30.12.99 г., Инструкцией по применению плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина от 17.02.97 г., Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ № 43-н от 06.07.99 г., Положением по бухгалтерскому учету  «Доходы и расходы организаций» 9/99, 10/99, утвержденным Приказом Минфина  РФ № 332-н от 05.05.99 г., а также другими  нормативными актами и законодательством  РФ в части ведения бухгалтерского учета.

Методика  учета кредитов и займов в учетной  политике предприятия не выделена.

Из пассива  баланса ясно, что долгосрочные кредиты, числящиеся на балансе предприятия  в начале года в размере 1 414 тыс. руб. были полностью погашены в течение 2005года.

Краткосрочные кредиты за исследуемый период возросли с 21 803 до 38 749 тыс. руб.

Долгосрочных  и краткосрочных займов предприятие  не имело.

Из формы  № 4 (стр. 080) годовой финансовой отчетности видим, что за 2005 г. предприятием было получено кредитов на сумму 102 279 тыс. руб.

Из анализа  кредитного договора видно, что цель выдачи кредита не оговаривается, следовательно, нет необходимости группировать кредиты по целевому назначению (практически  все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств).

 Кредит  был получен полностью в установленной  по договору сумме 1 февраля  2005 г. о чем свидетельствует  выписка банка по расчетному  счету N 40702810333020100350 от 01.02.2006 г. (согласно  дате подписания договора).

Данная  операция была учтена на счете 66, который  кредитовался в корреспонденции  с дебетом счета 51.

Сумма имущества  переданного в залог была отражена на 009 счете. При этом операции по указанному счету на сумму, уменьшающую его  сальдо до величины, меньшей размера  залога по договору 279/1 в течение  периода указанного договора не производилось.

7 марта  2005г. на расчетный счет ООО «Электроагрегат» в ОАО «Тверьпромбанк» поступили денежные средства за отгруженную продукцию ОАО «Тверьэлектромаш» в размере 4 120 000 руб. (сумма приводится в соответствии с выпиской банка от 05.02.2005 г.). Часть указанной суммы была использована на погашение сумм кредита и процентов по договору 279, о чем сделана соответствующая запись в журнале-ордере № 4 по дебету 66 и форме № 2 по кредиту 51 счета.

Сумма операции составила: 3343840 руб. – возврат размера  кредита; 19238,53 – процентов по кредиту; 340 руб. – за проведение операций по ссудному счету.

Указанная сумма процентов по кредитному договору 279 была отнесена на себестоимость продукции, изготовленной в I кв. 2005 г.

В течение 2005 г. у предприятия не было просроченных кредитов. Имели место лишь пролонгированные кредиты, проценты по которым были отнесены на себестоимость.

Сумма залога и размер привлекаемых под него кредитов в течение года в целом соответствовали  друг другу.

Сверка  остатков по кредитам и займам, проводимая банками кредиторами и финансовой службой предприятия подтвердила  правильность расчета фактическим  сумм погашенных и пролонгированных кредитов.

Аудитором также была рассмотрена  ситуация в которой,  ООО «Электроагрегат» в марте 2006 г. был получен заем от учредителя - физического лица, не являющегося ее работником, в размере 30 000 руб. сроком на 4 месяца под 27% годовых для оплаты выполненных подрядчиком работ.

По договору займа проценты выплачивались одновременно с возвратом  основной суммы долга. Заем был получен  наличными денежными средствами. Других заемных средств организация  не привлекала. По окончании срока  договора займа организация по письменной просьбе заимодавца в счет возврата заемных средств и причитающихся  ему процентов перечислила денежные средства в оплату услуг, оказываемых  заимодавцу косметологической клиникой.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций  и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) информация о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) займов, полученных организацией, отражается на счете 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам".