Теоретическое исследование и проведение аудита кредитов и займов

5.1. Отсутствие корректировки прибыли  для целей налогообложения на  сумму затрат по оплате процентов  за кредиты банков, связанные с текущей производственной деятельностью, сверх учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта.

5.2. Отсутствие корректировки прибыли  для целей налогообложения на  сумму затрат по оплате процентов  за кредиты банков, полученные  в иностранной валюте, на текущую  производственную деятельность, сверх  установленной Постановлением Правительства  РФ ставки.

Шестой вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов.

6.1. Отнесение на собственные  источники финансирования процентов  по кредитам, превышающих учетную  ставку ЦБ РФ в случае снижения  учетной ставки ЦБ РФ, если  договором не предусмотрено изменение  процентов.

6.2. Отнесение на собственные  источники финансирования процентов  по кредитам банков, полученным  на текущую деятельность, сверх  учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной  на три пункта.

6.3. Отнесение на собственные  источники финансирования процентов  по кредитам банков, полученным  в иностранной валюте на текущую  деятельность,  сверх установленных  норм.

На практике при проведение аудиторской  проверки аудитор наиболее часто  встречается со следующими видами  нарушений:

- Несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;

- Несоответствие данных бухгалтерской отчетности данным регистров бухгалтерского учета;

- Отсутствие соответствующего разрешения Банка России при сроке возврата валютного кредита свыше 180 дней;

- Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по просроченным кредитам;

- Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по займам;

- Бухгалтерский учет передачи заемщику вещей по договору займа производится, минуя счет реализации.

Тестирование СВК

СВК предусматривает  наличие:

1)компетентного  персонала с четко определенными  правами и обязанностями;

2) разделения  соответствующих обязанностей ;

3) контроля  за сохранностью документации (нумерация,  составления во время совершения  операции или сразу же после  этого, простота и ясность);

5) фактического  контроля над активами и документацией;

6) независимой  проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

 

Аудитор составляет вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программы  по проведению аудита кредитов и займов.

№	Вопрос	Вариант ответа	Назначаемая аудиторская  процедура
1	Предприятие получило кредит только в одном банке	Да   Нет	Проверка обоснованности вкл. % по кредитам  в себ-сть продукции  в зависимости от источника получ. кредита.
2	Превышение банковских % сверх устан. норм относили на себ-сть	Да   Нет	Проверка правильности и  полноты выполн. корректировки прибыли  для целей налогообложения.
3	Производилась корректировка  прибыли для целей налогообложения  на сумму превыш. % сверх ставки рефинансирования	Да     Нет	Проверка правильности и  полноты выполнения корректировки  прибыли для целей налогообложения.
4	% по долгосрочным кредитам выплачивались после введения объектов основных средств в эксплуатацию	Да    Нет	Проверка правильности включения % по кредитам в стоимость имущ. в  зависимости от даты принятия имущества  к учету.
5	Все ли кредиты были израсходованы  на цели, для которых были получены	Да   Нет	Проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита.
6	Проценты по просроченным кредитам относят за счет собственных  средств предприятия	Да     Нет	Проверка правильности отражения  в учете % по просроченным кредитам.
7	Проценты по кредитам, полученным не в банке относят за счет собственных  средств предприятия	Да   Нет	Проверка обоснованности включения процентов по кредитам  в себестоимость продукции в  зависимости от источника получения  кредита.
8	В кредитных договорах  было предусмотрено изменение ставки рефинансирования	Да     Нет	Проверка правильности и  полноты выполнения корректировки  прибыли для целей налогообложения.
9	Получило ли предприятие  льготу по налогу на прибыль на финансирование кап. вложений с учетом % за кредит	Да       Нет	Проверка правильности применения льготы по налогу на прибыль, связанной  с финансированием капитальных  вложений.

 

Исходные точки аудита кредитов и займов являются

Дебет счета 20 (26, 99) / Кредит счета 51 (52) – на сумму начисленных и уплаченных процентов.

Дебет счета 20 (26,99) / Кредит счета 66 (67) – на сумму начисленных процентов;

Дебет счета 66 (67) / Кредит счета 51 (52) – на сумму уплаченных процентов.

Аудиторские доказательства

Для того чтобы сделать обоснованные выводы о правильности отражения в бухгалтерском  учете хозяйственных операций, связанных  с получением кредита, аудитору следует  собрать аудиторские доказательства.

Согласно  п. 2.3 Правила (стандарта) аудиторской  деятельности «Аудиторские доказательства»  аудиторские доказательства могут  быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние  аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства формируются  из информации, полученной от третьей  стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской  организации).

 Смешанные  аудиторские доказательства вбирают  информацию, полученную от экономического  субъекта в письменном или  устном виде и подтвержденную  третьей стороной в письменном  виде.

Наибольшую  ценность и достоверность для  аудиторской организации представляют внешние доказательства.

Данные  полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам  аудита.

Доказательства, которые получены аудитором самостоятельно в процессе исследования хозяйственных  операций, связанных с получением кредита, являются наиболее ценными.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных  источников и разные по форме представления.

Наиболее  распространенными способами получения  аудиторских доказательств при  аудите кредитов и займов являются:

• проверка арифметических расчетов клиента;
• инвентаризация;
• проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;
• подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой стороны;
• проверка документов;
• прослеживание;
• аналитические процедуры.

Руководствуясь  установленными критериями правильности статей бух. Отчетности аудитор должен рассмотреть целый ряд аспектов по вопросам аудита кредитов и займов.

Права и обязанности	Задолженность кредиторам является реальной и возникла в результате законных сделок. Все записи на счетах бухг. учета подтверждены оправдательными и учетными документами, оформлены в соответствии с требованиями действующих законодательных и  нормативных актов. Проценты  за кредит платятся правильно в соответствии с заключенным договором. Законность  и обоснованность получения кредитов и займов.
Полнота	Полнота и своевременность погашения  кредитов. Все операции с кредитами и займами отражены в отчетности в полном объёме. Все факты  получения кредитов и займов отражены в учете и отчетности. Соблюдён  учетный принцип полноты и  непротиворечивости информации.
Точность	Все операции по кредитам и займам отражены в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены. Проценты  погашаются точно в соответствии с договором. Проценты  погашаются точно в срок.
Существование и возникновение	Подлежащие оплате %, задолженность  перед кредиторами  действительно  существует. Данные  инвентаризации подтверждают наличие  обязательств перед кредиторами. В учете  отражены факты кредитов и займов имевшие место в отчетном периоде. Все записи произведены на основании первичных  документов и оформлены в соответствии с нормативными документами по бух.учету.
Представление и раскрытие	Кредиторская задолженность правильно  классифицирована по видам, срокам погашения  и реальности взыскания. Раскрыта  информация о денежных средствах  в иностранной валюте
Оценка	Правильность отнесения процентов  за кредит на себестоимость продукции. Правильность  уплаты процентов за кредит в соответствии с нормативными документами по бух.учету.

 

Документирование аудита.

Единые  общие требования по подготовке и  ведению рабочей документации аудитора устанавливаются МСА 230 и российским правилом (стандартом) №2 «Документирование  аудита».

Это правило  устанавливает единые требования по подготовке рабочей документации аудита.

К рабочей  документации аудита относятся:

• планы и программы проведения аудита;
• описание использованных аудитором процедур и их результатов;
• объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
• копии документов экономического субъекта;
• описание СВК и организации бухгалтерского учета;
• другие документы.

Состав, количество и  содержание документов, входящих в  рабочую документацию аудита, определяются аудиторской организацией исходя и  характера проводимой работы, характера  и сложности деятельности эк. субъекта и др.

Рабочая документация находится в собственности  аудиторской организации или  аудитора, проводивших аудит. Сведения из документации являются конфиденциальными  и не подлежат разглашению.

По  окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного  хранения в архиве аудиторской организации.

Аудиторское заключение.

Порядок подготовки аудиторского заключения регламентируется Международными стандартами аудита МСА 700 и MCA 700A, а также Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Согласно  федеральному закону об аудиторской  деятельности в РФ аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок представления  аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

По  результатам проведенного аудита бухгалтерской  отчетности экономического субъекта аудиторская фирма выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме безоговорочно-положительного или модифицированного мнения.

Аудиторское заключение включает в себя:

а) наименование;

б) адресата;

в) следующие сведения об аудиторе:

организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им деятельности без образования юридического лица;

место нахождения; номер и дату свидетельства  о государственной регистрации;

г) следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения;