Теоретический вопрос. Учет заемного капитала

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание:

 

1.Теоретический вопрос. Учет заемного капитала...................................	4
2. Практическая часть………………………………………………………	9
Список использованных источников и литературы……………………..	19

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

_{1.Теоретический вопрос. Учет заемного капитала.}

 

_{Заемные (привлеченные) источники  - средства, предоставленные организации во временное пользование на определенный срок, по истечении которого возвращаются владельцам.}

_{Кредиты банков - долгосрочные и краткосрочные суммы, полученные в долг от учреждения банка с условием возврата и выплатой процентов за пользование.}

_{Займы - суммы, полученные в долг от юридических и физических лиц на различные цели с условием возврата.}

_{Целевое финансирование - полученные средства от других организаций, правительственных органов, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения.}

_{Кроме собственного капитала, источниками  формирования имущества  организации являются заемные средства. В состав заемных средств включаются: кредиты банков, займы сторонних организаций, кредиторская задолженность.}

_{К кредитам банка  относятся краткосрочные  и долгосрочные ссуды  банков. Кредиты выдаются банками на строго определенный срок и с условием возвратности на основании договора. Поэтому кредиты и займы могут классифицироваться на срочные, срок платежа по которым еще не наступил, и просроченные - с истекшим согласно договору сроком погашения.}

_{Краткосрочные ссуды  банков  служат основным источником дополнительных средств предприятия на временные нужды. К ним относятся ссуды под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и другие обоснованные временные нужды.}

_{Долгосрочные  ссуды банков - это источник дополнительных средств, получаемых предприятием сроком более одного года, и предназначенных на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства, а также с улучшением его организации и повышением эффективности.}

_{Займы от сторонних организаций  и физических лиц  могут привлекаться предприятием на различные  цели на основании  договора займа с  определением условий  и сроков возврата.}

_{Кредиторская  задолженность представляет собой долги поставщикам и прочим кредиторам. Она возникает в тех случаях, когда товарно-материальные ценности поступают в организацию раньше, чем они оплачены.}

_{Поставщик - это юридическое или физическое лицо, отпустившее товарно-материальные ценности. В соответствии с действующей системой расчетов за материальные ценности между временем получения ценностей и моментом оплаты проходит небольшой срок, в течение которого данное предприятие оказывается должником своих поставщиков. В результате задолженность поставщикам становится временным источником некоторой части средств данного предприятия.}

_{К прочим кредиторам относятся  организации или  лица, которым предприятие  должно по другим операциям (прочим расчетам). В основном это задолженность  предприятия покупателям  и заказчикам по полученным авансам, по выданным векселям, по оплате труда, не полученной своевременно сотрудниками, по суммам, удержанным из заработной платы согласно постановлениям судебных органов в пользу третьих лиц.}

_{Обязательства - источник, возникающий из расчетных отношений с другими организациями и лицами (кредиторами). К ним относят задолженности бюджету, по оплате труда, перед органами социального и медицинского страхования, пенсионным фондом, фондом занятости.}

_{У предприятия  периодически в определенные сроки появляются указанные обязательства. С момента их начисления и до момента уплаты они находятся в распоряжении предприятия. Данный вид источника образуется путем начисления, а не получения извне.}

_{Все рассмотренные  источники средств  предприятия отражаются в пассиве баланса.}

_{Для учета  краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных  валютах используется счет 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам", для учета долгосрочных кредитов - счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи:}

_{дебет счетов 51, 52,}

_{кредит  счетов 66, 67 — на получение  кредитных средств;}

_{дебет счетов 66, 67,}

_{кредит  счетов 51, 52 — на погашение  кредита.} 

_{По  полученным займам и  кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.}

_{В зависимости  от целей, на которые  получен кредит согласно [кредитному договору, проценты, причитающиеся к уплате, имеют свои особенности при отражении в бухгалтерском учете.}

_{Если  целью привлечения  кредитных средств  является приобретение товарно-материальных средств для осуществления уставной деятельности, то согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" проценты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения уплаченные проценты принимаются в себестоимости продукции в пределах учетной ставки Центрального Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального Банка России коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. При начислении процентов в бухгалтерском учете делается запись: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит счета 66.}

_{Если  кредитные средства привлечены для приобретения основных средств, нематериальных и внеоборотных активов, проценты по ним включаются в их стоимость  приобретения до момента  ввода в эксплуатацию, при этом в бухгалтерском учете делается запись по начислению процентов: дебет счета 08, кредит счетов 66, 67. После ввода в эксплуатацию объектов проценты по кредитам возмещаются за счет собственных средств предприятия, составляется бухгалтерская запись: дебет счета 84, кредит счетов 66, 67. За счет собственных средств возмещаются и проценты по просроченным кредитам.}

_{Рассмотрим  данную операцию на примере. Предприятию предоставлен кредит на приобретение товарно-материальных ценностей 15.09. в размере 50000 руб. под 80% годовых, при этом ставка Центрального Банка России в данном периоде утверждена 60%. Необходимо начислить проценты за пользование кредитом с 15.09 по 30.09 (15 дней). Расчет будет следующим:}

_{50000 * 80 : 100 : 360 * 15 = 1667 руб.}

_{Для целей  налогообложения  следует принять  сумму процентов, рассчитанную по ставке 60% + 3 пункта:}

_{50000 * 63 : 100 : 360 * 15 = 1312,5 руб.}

_{Начисление  процентов в бухгалтерском  учете за пользование  кредитами банков следует проводить  отдельно, для чего необходимо открывать субсчета к счетам кредитов банка "Проценты к уплате".}

_{Целевое финансирование и поступления - это  источник дополнительных средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения, например, для расширения своей деятельности, финансирования научно-исследовательских работ, если не хватает внутренних ресурсов. Данные средства, в отличие от кредитов и займов, не подлежат возврату. Обязательным условием признания поступивших средств целевым финансированием является расходование средств по их целевому назначению.}

_{Для учета средств  целевого финансирования предназначен счет 86 "Целевое финансирование", который ведется в разрезе субсчетов в зависимости от вида целевых поступлений. Счет является пассивным, получение целевого финансирования отражается по кредиту счета, использование средств по целевому назначению отражается по дебету счета. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:}

_{дебет всех счетов, учитывающих имущество, и денежных счетов, а также дебет  счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами",}

_{кредит счета 86 - при поступлении средств;}

_{дебет счета 86, кредит счетов 20, 26 - при расходовании средств.}

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

_{2. Практическая  часть.}

 

_{На основании  данных откройте счета  бухгалтерского учета, отразите хозяйственные операции на счетах, подсчитайте обороты и выведите остатки по каждому счету. Определите недостающие суммы.}

_{Составьте сальдо - оборотную ведомость по счетам за месяц.}

_{Составьте баланс на 1 октября 2012г.}

_{Исходные данные:}

 

                       _{Баланс предприятия  на 1 сентября 2012г.}

 

Актив	S, тыс. руб.	Пассив	S, тыс. руб.
Нематериальные активы Основные средства	60 100	Уставный капитал Добавочный капитал	190 50
Запасы	130	Резервный капитал	150
в том числе:		Нераспределенная прибыль	130
сырье и материалы	90	Долгосрочные кредиты и займы	70
затраты в незавершенном  производстве	10	Краткосрочные кредиты  и займы	10
готовая продукция	10	Кредиторская задолженность:
расходы будущих  периодов	20	в том числе:
НДС  по  приобретенным  ценностям	10	поставщики и подрядчики   задолженность перед персона-	70
Дебиторская задолженность:		лом по оплате  труда	60
в том числе:   покупатели и заказчики   прочие дебиторы	58 32	задолженность перед  государственным внебюджетным фондом	30
Денежные средства:   в том числе:		задолженность перед бюджетом	70
касса	6
расчетные счета	300	Доходы будущих периодов	10
валютные счета	199	Резервы предстоящих  расходов	55
Баланс	895	Баланс	895

 

_{Расшифровка статьи баланса «Нематериальные  активы»: первоначальная стоимость нематериальных активов – 80 тыс. руб.}

_{амортизация нематериальных активов – 20 тыс. руб.}

_{Примечание: согласно учетной политики предприятия отражение  амортизации нематериальных активов осуществляется с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».}

_{Расшифровка статьи баланса «Основные средства»:}

_{первоначальная  стоимость – 180 тыс. руб.}

_{амортизация – 80 руб.}

_{Расшифровка статьи баланса «Сырье и  материалы»: учетная стоимость материалов – 80 тыс. руб.}

_{отклонения  в стоимости материалов – 10 тыс. руб.}

_{Примечание: согласно учетной политики предприятия поступление материалов отражается с использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».}

 

Таблица 2.1 – Хозяйственные  операции за январь 2009 года

	Содержание операций	Сумма	Дт	Кт
1	Поступили от поставщика материалы:
	фактическая себестоимость приобретения	33 000	15	60
	учетная оценка	75 000	10	15
	НДС по приобретенным материалам (18%)	5940	19	60
2	Поступил от поставщика станок : Покупная стоимость НДС(18%)	58000 10 440	10 19	60 60
3	Акцептован счет транспортной организации  за доставку станка: стоимость услуги НДС (18%)	6200 1116	07 19	60 60
4	Станок введен в эксплуатацию	600	01	08
5	Приобретено: исключительное право на промышленный образец НДС (18%)	9400 1692	08.5 19	60 60
6	Принят к оплате счет за консультационные услуги по приобретению исключительного права на промышленный образец: стоимость услуги НДС	800 144	97 19	60 60
7	Приобретенное исключительное право  на промышленный образец включено в  состав нематериальных активов организации	10 974	04	08.5
8	Отпущены в производство материалы: учетная стоимость	60 000	20	10
9	Списываются отклонения в стоимости, относящиеся к отпущенным материалам	6000	16	15
10	Отпущены материалы на цеховые нужды: учетная стоимость отклонения	7000 700	25 25	10 16
11	Отпущены материалы на общехозяйственные  нужды по учетной оценке отклонения	8900 890	26 26	10 16
12	Начислена заработная   плата  за изготовление продукции Начислены платежи во внебюджетные фонды	18 000 4680	20 20	70 69
13	Начислена заработная плата цеховому персоналу Начислены платежи во внебюджетные фонды	11 000 2860	25 25	70 69
14	Начислена заработная плата персоналу заводоуправления Начислены платежи во внебюджетные фонды	15 600 4056	26 26	70 69
15	Начислена амортизация основных средств цехового назначения	8700	25	02
16	Начислена амортизация основных средств  общехозяйственного назначения	13 500	20	02
17	В конце месяца списываются на себестоимость продукции: общепроизводственные расходы	35 700	20	25
	общехозяйственные расходы	52 574	20	26
18	Оприходована на склад поступившая  из производства готовая продукция (остатка незавершенного производства нет)	130 000	43	20
19	Произведены удержания  из  заработной платы: налог с доходов физических лиц (13%)	5 798	70	68
20	Получено в кассу для  выдачи  заработной платы	38 800	50	51
21	Выдана заработная плата	38 800	70	50
22	В конце месяца отражается выпуск готовой продукции из производства	130 000	40	20
	Итого	537 610