Теоретические основы учета целевого финансирования

При распределении общехозяйственных  расходов за основу можно принимать  следующие показатели. Сумму целевого финансирования, полученного (или подлежащего  получению) для обеспечения отдельных  программ или мероприятий, размер заработной платы работников, занятых на основных работах (по данным штатных расписаний), или иные показатели, экономический  характер которых связан с экономическим  характером осуществляемой деятельности.

Счет 20 «Основное производство»целесообразно применять для формирования данных о сумме затрат по отдельным программам. Такой подход предполагает открытие к данному счету отдельных субсчетов в соответствии с выполняемыми программами. В общем случае достаточно открыть субсчета, соответствующие числу открытых программ, и ограничиться только субсчетами второго порядка. Если же некоммерческая организация параллельно с основной деятельностью осуществляет предпринимательскую, часть расходов которой также может финансироваться (на возвратной или безвозвратной основе) средствами, направленными участниками, жертвователями и т.п., то к счету 20 целесообразно открывать субсчета двух уровней. При этом на втором уровне необходимо производить распределение затрат между некоммерческой и предпринимательской деятельностью, а на третьем уровне – непосредственно по открытым программам.

 

Использование метода начисления.Некоторой проблемой учета средств целевого финансирования в некоммерческих организацияхявляется отражение их поступления в бухгалтерском учете. В Инструкции по применению плана счетов сказано, что полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий средства целевого назначения отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Получается, что эта проводка может быть сделана лишь по факту получения средств (Дебет 51 Кредит 76).

Это полностью противоречит основному принципу бухгалтерского учета - принципу начисления, предполагающему  учет доходов и расходов в момент их возникновения, независимо от даты оплаты.

В то же время многие виды целевого финансирования технически невозможно отражать в бухгалтерском учете  иначе, как методом начисления. В  качестве примера можно привести учет членских взносов в некоммерческих организациях, построенных на обязательном членстве юридических либо физических лиц.

Пример 3.1.Порядок взимания членских взносов устанавливается  в учредительных документах каждой некоммерческой организацией. Например, может быть установлено, что вступительный  взнос осуществляется не позднее 1 недели со дня вступления юридического или  физического лица в члены некоммерческой организации, а ежегодный членский взнос – не позднее 1 июня каждого отчетного года.

 

Тогда в момент наступления  вышеуказанных сроков в бухгалтерском  учете должны быть сделаны такие  проводки:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование» субсчет  «Членские взносы»- начислен вступительный  членский взнос (не позднее 1 недели со дня вступления в члены);

Факт уплаты членских взносов  будет отражаться в бухгалтерском  учете некоммерческих организаций  проводкой:

ДЕБЕТ 51 «Расчетный счет»  КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» соответствующий  субсчет-  получен на расчетный счет членский взнос.

В итоге на счете 76 будет  собрана информация о состоянии  расчетов некоммерческой организации  со своими членами. Таким образом, правильно  организованный бухгалтерский учет выполнит свою основную задачу - наиболее полное и объективное отражение  финансово-хозяйственной жизни организации. А вот в случае отказа от принципа начисления данная задача не была бы осуществлена.

В заключение хотелось бы акцентировать  внимание на целесообразности ведения  некоммерческими организациями  глубокого и разветвленного аналитического учета к счету 86 «Целевое финансирование». Такой подход предоставит возможность  органам управления этих организаций  на основе детальной бухгалтерской  информации принимать правильные и  эффективные управленческие решения.

 

2. Организационно-экономическая и правовая характеристика ГУП УР  <<ТРК Удмуртия>> г.Ижевск

2.1. Местоположение,  правовой статус и виды деятельности  организации 

За несколько лет работы Государственное Унитарное предприятие  Удуртской Республики “Телерадиовещательная компания “Удмуртия” г.Ижевска приобрело достаточную известность и заняло крепкую позицию в сфере средств массовой информации.

Телеканал,радио и сайт “Моя Удмуртия”, в рамках своей деятельности,отражают все сферы жизни республики,передают оценки и суждения обо всех основных и значимых событиях,ведут прямой диалог со зрителем, властным и бизнес – структурами, и представляют собой самый эффективный медиа – ресурс Удмуртии.

Вещание телеканала и радио  ведется на всей территории Удмуртии, а также в граничащих с республикой районах Татарстана,Башкирии,Кировской области и Пермского края.

Работа ТРК варьируется  в тематическом плане относительно сезонности, программной и правовой организационной деятельности в городе. Имеет выгодное место расположения как офис, так и электро-телерадио-вышки – вдоль улицы Кирова и на берегу пруда.

Получив при учреждении статус государственного предприятия в  УР, имеет центральный статус среди других каналов радио-телевещания, а так же сайта, но при этом конкурирует с другим каналами, сайтами и волнами других частных компаний.

 

 

2.2. Организационное устройство, размеры и структура управления ГУП УР <<ТРК Удмуртия>>.

ГУП УР <<ТРК Удмуртия>> было создано в ноябре 2001 года по Постановлению Правительства УР от 02.11.2001 г. №1117,в котором предусматривалось  ежегодное финансирование из бюджета  УР на создание технической базы по производству и распространению телерадиопрограмм, а так же закреплением на правах хозяйственного ведения государственного имущества, созданного за счет средств бюджета УР, необходимого для осуществления уставной деятельности.

Учредителем ТРК <<Удмуртия>> выступило Правительство УР, с 2011 года полномочия переданы Министерству культуры , печати и информации УР. Уставный капитал составляет 43 334,8 тыс.руб. Предприятие зарегистрировано по месту своего фактического нахождения.

Согласно учетной политике бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением  компьютерной технике, в программе “1C:Бухгалтерия”.В бухгалтерской отчетности раскрытия по сегментам не производится.

Численность организации  составляет более 200 человек. Организационная структура ТРК включает:

Директора>Заместителя директора (отдел по коммуникациям и общим вопросам, отдел продаж, коммерческий отдел, промо-отдел, общий отдел, тренинговый участок, АХЧ), главного редактора(информационные службы ТВ и РВ, художественно- производственный отдел, ХПО РВ, служба формирования эфира, служба обеспечения сайта, служба национального вещания, отдел компьютерного оформления), главного инженера (отдел эксплуатации сети, технический отдел, отдел главного энергетика), главного бухгалтера (бухгалтерия), главного экономиста(ПЭО), отдел кадров(юр.отдел).

Общий контроль, принятие управленческих, юридических, маркетинговых, кадровых изменений  - у директора ,а так же учредителя организации.

 

2.3. Экономическая характеристика ГУП УР <<ТРК Удмуртия>>.

Для того чтобы глубже вникнуть в деятельность организации, уловить  важные моменты функционирования хозяйства  необходимо ознакомится с основными  экономическими характеристиками. Для  этого обратимся к бухгалтерскому балансу (Приложение 3) за 2010, 2011, 2012 гг. и составим таблицу по показателям  деятельности изучаемого предприятия.

Таблица 1

Основные показатели деятельности ГУП УР “ТРК”Удмуртия”,

№	Наименование  показателя	Фактические данные			Темпы роста, снижения в % 2012 к 2010
		2010	2011	2012
1	Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб.	251805	288851	335516	+33,2
2	Себестоимость продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб.	216857	244548	281363	+29,7
3	Валовая прибыль, тыс. руб.	34948	44303	54153	+54,9
4	Коммерческие расходы,  тыс. руб.	24135	27725	35903	+48,7
5	. Прибыль (убыток) от продажи  (+,-), тыс. руб.	10813	16578	18250	+68,8
6	Чистая прибыль (убыток) (+,-), тыс. руб.	6544	7470	6973	+6,5
7	Уровень рентабельности (убыточности) деятельности (+,-), %	13,88	15,34	16,14	+16,28
8	Среднесписочная численность  работающих, человек	330	329	329	-0,2

 

 

Выручка от реализации продукции  собственного производства с 2010 по  2012 год повысилась на 33,2% и составила 335516 тысяч рублей. Вместе с ростом выручки от реализации готовой продукции  возросла себестоимость на 29,7% коммерческие расходы на 48,7%. Прибыль от продаж по итогам 2012 года составляет 18250 тыс. руб., что на 7437 тысяч рублей больше аналогичного показателя 2010 года.

 

        Анализируя  данные приведенные в бухгалтерском  балансе и отчете о прибылях и убытках ГУП УР “ТРК”Удмуртия”, можно сказать, что  наблюдается  значительный  подъем  в деятельности предприятия в 2012 году по сравнению с 2010 годом.  Так, произошло увеличение объема чистой прибыли в 2012г. по сравнению с 2010г. на 6,5% (с 6544 тыс. руб. до 6973 тыс. руб.). Также наблюдается увеличение валовой прибыли в 2012г. по сравнению с 2010г. в 1,5 раза (с 34948 тыс. руб. до 54153 тыс. руб.).       

Увеличению размера чистой прибыли способствовало расширение производства (о чем говорит увеличение показателей наличия основных средств  с 2010г. по 2012 г. на 122,7%), увеличение дебиторской задолженности в 1,4 раза, а также увеличение выпуска производства. Основные фонды, являются материально-технической базой производства. Именно от их  объема зависит производственная мощность предприятия и уровень технической вооруженности труда.

Для обеспечения производственно-хозяйственной  деятельности предприятие, кроме основных фондов, должно также иметь оборотные  фонды. Улучшение их использования  отражается на финансовых результатах  работы предприятия. Вот почему так  важно анализировать оборотные  фонды. Всесторонний анализ позволяет  выявить слабые стороны  и наметить пути улучшения.

Наибольшую часть в  структуре оборотных средств  с 2010 по 2012 год, за исключением последнего года занимает краткосрочная дебиторская  задолженность  (в 2010 г. – 61%, а в 2011 г.-52%, в 2012г. – 42%). По предприятию наблюдается увеличение таких показателей, как сырьё, материалы и другие аналогичные ценности на 28% , готовая продукция и товары для перепродажи остались на том же уровне. Что касается расходов будущих периодов, то они увеличились на 79%. В целом по предприятию оборотные средства в период с 2010г. по 2012г. увеличились на 21847 тыс. руб.  или на 30%.

Ниже  рассмотрим показатели эффективности и использования  ресурсов капитала организации, а так  же показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой  устойчивости  организации 

 

 

 

Таблица 2

Показатели эффективности  использования ресурсов и капитала организации

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. в % к 2010 г.
1. Среднегодовая стоимость  основных средств, тыс. руб.	43077	46556	53387,5	130
2. Среднесписочная численность  работников, чел.	330	329	329	99,7
3. Фондовооруженность, тыс. руб.	130,5	141,5	162,3	124
4. Фондоемкость, руб.	0,17	0,16	0,16	94
5. Фондоотдача, руб.	5,84	6,2	6,28	107
6. Рентабельность использования  основных средств, %	0,15	0,21	0,13	87