Теоретические основы процентных начислений в коммерческих банках

 

Таблица 1 - Отличие «кассового» метода от метода «начисления»

 

Статья баланса	«Кассовый» метод	Метод «начисления»
Доход	Отнесение начисленных процентов по размещенным средствам на доходы банка производится на дату их получения	Проценты по размещенным средствам, начисленные в текущем месяце, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на доходы банка
Расход	Отнесение начисленных процентов по привлеченным средствам на расходы банка производится на дату их уплаты	Проценты по привлеченным средствам, начисленные в текущем месяце, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на расходы банка

Порядок уплаты банком процентов. Уплата банком процентов клиентам-кредиторам производится на основании мемориального ордера путем зачисления суммы процентов на счета клиентов банка; расходного кассового ордера – при выплате процентов из кассы банка; платежного поручения на перечисление суммы процентов на счета клиентов, обслуживающихся в других банках; платежного требования банка-кредитора. Уплата либо получение процентов производится в сроки, предусмотренные соответствующим договором. Проценты на привлеченные и размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.

Учет требований банка по получению процентов и обязательств банка по уплате процентов осуществляется на счетах: 47426 «Обязательство банка по уплате процентов» (пассивный); 47427 «Требования банка по получению процентов» (активный); 47411 «Начисленные проценты по вкладам» (пассивный) – используется для учета обязательств банка по уплате процентов по привлеченным средствам от физических лиц. Кредитовое сальдо пассивных счетов показывает общую сумму начисленных процентов по обязательствам банка, обороты по кредиту показывают увеличение задолженности банка по уплате процентов, обороты по дебету отражают величину уплаченных банком процентов. Дебетовое сальдо активного счета отражает общую сумму причитающихся банку процентов, обороты по дебету показывают увеличение требований банка по уплате процентов, обороты по кредиту – выплата причитающихся банку процентов.

Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате (получению) банком процентов по «кассовому» методу

Начисление процентов по размещенным средствам. Отражение в учете начисленных процентов по размещенным средствам осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления процентов и дата их уплаты приходятся на разные месяцы. При этом составляется следующая запись: Дт 47427 – Кт 70101. Данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года.

Получение банком процентов. Получение банком причитающихся ему процентов отражается в учете следующими проводками. Если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке: Дт расчетных, текущих, корреспондентских счетов кредиторов банка (30109, 30111, 30112, 30113, 401 – 408) – Кт 47427. Если заемщики банка - физические лица обслуживаются в данном банке: Дт 20202 «Касса кредитных организаций» или 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков» или 423, 426 – Кт 47427. Если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, а также физические лица обслуживаются в других банках: Дт корреспондентских счетов (30102, 30104, 30110, 30114, 30115) –Кт 47427. Если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года, то операции по уплате процентов отражаются по дебету счетов учета средств на счетах заемщиков и кредиту счета 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Практическая часть

 

 

В ОАО «СКБ-Банк» обратилась Волкова Анна Сергеевна с просьбой о предоставлении потребительского кредита в сумме 55000 рублей сроком на 24 месяца.

После консультации со специалистом банка, ей была предложена кредитная программа «На все про все» параметры которой приведены в таблице 1.

 

Таблица 1 – Характеристика кредитной программы  «На все про все»

 

Параметры	Значение
Сумма кредита	от 51 000 до 1 000 000 рублей
Срок кредита	до 60 месяцев
Процентная ставка	от 18,8% до 32,9% годовых
Обеспечение	Не требуется
Способ погашения	Ежемесячно аннуитетными платежами
Способ предоставления	Наличными с открытием текущего счета
Валюта кредита	Рубли РФ
Цель кредита	Неотложные нужды
Документы заемщика для предоставления кредита	Паспорт гражданина РФ
Особые условия	-
Условия досрочного погашения	Полное и частичное досрочное погашение разрешено без ограничений (без штрафных санкций и дополнительных комиссий)

 
Согласно кредитной программе к заемщику предъявляются следующие требования:

1) паспорт РФ;

2) возраст от 18 лет на момент  предоставления кредита и до 65 лет включительно на момент  окончания срока действия кредитного  договора;

3) постоянная регистрация в любом  регионе присутствия Банка.

Заявка заемщика рассмотрена в течение одного дня и принято положительное решение о выдаче кредита. Обеспечение по кредиту не предоставляется. Дата предоставления кредита 20.01.2014г, кредит предоставлен путем открытия текущего счета заемщика 40817.810.5.0026.0058900 с выдачей пластиковой карты.

Задание:

1) дать полную характеристику  кредита;

2) перечислить документы для  предоставления кредита;

3) заполнить анкету заемщика;

4) заполнить кредитный договор;

5) составить график погашения  платежей;

6) составить бухгалтерские проводки  по выдаче кредита, создание резерва, начисление процентов, получение  первого, второго платежа в кассу  банка через терминал, третьего  платежа - через карту другого  банка.

Полная характеристика кредита представлена в таблице 2.

 

Таблица 2 – Полная характеристика кредита

 

Классификационный признак	Вид кредита
По срокам выдачи  кредита	Долгосрочный кредит
По характеру обеспечения	Необеспеченный
По технике предоставления	Возобновляемая кредитная линия
По порядку погашения	Аннуитетными платежами
По характеру % ставки	Фиксированная процентная ставка
По методам кредитования	Не целевая ссуда
По валюте кредита	В национальной валюте
По числу кредиторов	Одним банком
По типам заемщиков	Физическим лицам
По размерам	Мелкий
В зависимости от сферы использования	Ссуды в налично-денежной форме (как правило, физическим лицам)

 

Документы для предоставления кредита:

1. паспорт гражданина РФ.

Заполненная анкета заемщика предоставлена в приложении 1.

Кредитный договор предусматривает обязательную письменную форму – в противном случае он будет недействителен. Договор должен быть подписан обеими сторонами кредитной сделки и содержать следующие основные разделы с подробным изложением всех условий:

1. Общие положения (указываются наименование договаривающихся сторон; предмет договора, вид кредита, его сумма, срок, цель, процентная ставка; условия обеспечения исполнения обязательств по кредиту; порядок выдачи и погашения кредита, а также порядок начисления и уплаты процентов за кредит);
2. права и обязанности заемщика;
3. права и обязанности банка;
4. ответственность сторон;
5. порядок разрешения споров;
6. срок действия договора;
7. юридические адреса сторон.

Кредитный договор и договор залога (если кредит обеспечен залогом) составляются в двух экземплярах, если не требуется нотариальное удостоверение и регистрация договора залога.

Заполненный кредитный договор приведен в приложении 2.

Право на получение своевременной (до заключения кредитного договора), необходимой и удостоверенной информации закреплено законом. К такой информации, в том числе относятся:

1. Размер кредита;
2. График его погашения;
3. Полная стоимость кредита в процентах годовых (в расчет полной стоимости кредита включаются платежи пользу третьих лиц, определенных в кредитном договоре).

График погашения платежей представлен в таблице 3.

 

Таблица 3 – «График погашения платежей»

 

Сумма кредита	55 000,00
Ставка, % годовых	29,7
Срок кредита, месяцы	24
Дата выдачи кредита	20.03.2014

 

Продолжение таблицы 2

 

Номер платежа	Дата платежа	Аннуитетный платеж
		Всего	В погашение долга	В погашение процентов	Остаток долга после платежа
Всего:	20.03.2014	73 679,47	55 000,00	18 679,47	55 000,00
1	20.04.2014	3 067,00	1 679,64	1 387,36	53 320,36
2	20.05.2014	3 067,00	1 765,40	1 301,60	51 554,96
3	20.06.2014	3 067,00	1 766,54	1 300,46	49 788,42
4	20.07.2014	3 067,00	1 851,62	1 215,38	47 936,80
5	20.08.2014	3 067,00	1 857,81	1 209,19	46 078,99
6	20.09.2014	3 067,00	1 904,67	1 162,33	44 174,32
7	20.10.2014	3 067,00	1 988,66	1 078,34	42 185,66
8	20.11.2014	3 067,00	2 002,88	1 064,12	40 182,78
9	20.12.2014	3 067,00	2 086,10	980,90	38 096,68
10	20.01.2015	3 067,00	2 106,02	960,98	35 990,66
11	20.02.2015	3 067,00	2 159,15	907,85	33 831,51
12	20.03.2015	3 067,00	2 296,20	770,80	31 535,31
13	20.04.2015	3 067,00	2 271,53	795,47	29 263,78
14	20.05.2015	3 067,00	2 352,64	714,36	26 911,14
15	20.06.2015	3 067,00	2 388,18	678,82	24 522,96
16	20.07.2015	3 067,00	2 468,37	598,63	22 054,59
17	20.08.2015	3 067,00	2 510,68	556,32	19 543,91
18	20.09.2015	3 067,00	2 574,01	492,99	16 969,90
19	20.10.2015	3 067,00	2 652,75	414,25	14 317,15
20	20.11.2015	3 067,00	2 705,85	361,15	11 611,30

 

Продолжение таблицы 2

 

21	20.12.2015	3 067,00	2 783,56	283,44	8 827,74
22	20.01.2016	3 067,00	2 844,93	222,07	5 982,81
23	20.02.2016	3 067,00	2 916,50	150,50	3 066,31
24	20.03.2016	3 138,47	3 066,31	72,16	0,00

 

Для составления бухгалтерских проводок необходимо рассчитывать проценты по кредиту с учетом правил определения доходов банка. Доходы и расходы от совершаемых кредитными организациями операций определяются вне зависимости от оформления юридической документации, денежной или не денежной формы (способов) их исполнения.

Получаемые банком проценты по выданным кредитам являются, как правило основной статьей его процентных доходов. В целях бухгалтерского учета процентные доходы банка относятся к доходам от банковских операций и других сделок. Учет в банке операций кредитования, в том числе и процентов по выданным кредитам, осуществляется в аналитике по каждому кредитному договору.

 

Таблица 4 – «График погашения первого и второго платежа с 

                        разбивкой по срокам начисления  процентов»

 

Дата	Всего платежей	Погашение долга	Проценты		Остаток
			13.02-28.02(16)	01.03-12.03
12.03.2014	4177-78	2777-78	736-44	663-56	97222-22
			13.03-31.03(19)	01.04-12.04
12.04.2014	4138-89	2777-78	850-23	510-88	94444-44

 

Бухгалтерские проводки по выдаче кредита, создание резерва, начисление процентов, получение первого, второго платежа в кассу банка через терминал, третьего платежа - через карту другого банка представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Журнал учета хозяйственных операций

 

Дата	Содержание операции	Сумма	Глава А		Глава В
			Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Предоставлен кредит путем зачисления на текущий счет р. с с. с вклад	80000	45506	42301
	Создан РВПС в размере 1% от суммы кредита	800	70606	45515
	По расчету бухгалтерии начислены проценты за 11 дней января
	По расчету бухгалтерии начислены % за 11 дней февраля
	Со счета списано: 1) % начисленные за февраль 2) списаны % за текущий  месяц 3) списана сумма основного  долга
	Начислены % за март