Теоретические основы понятие искажений в системе МСА

- показатели, затрагивающие ряд  конкретных связанных сторон (например, если внешние стороны по сделке  связаны с руководством организации), и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудит организаций, использующих  услуги обслуживающих организаций в соответствии с МСА

2.1 Краткое содержание МСА 402

 

 

 

Обслуживающая организация (аутсорсер) – это организация, оказывающая услуги по ведению бухгалтерского учета и подготовке финансовой отчетности.

При проведении аудита организации, которая привлекла аутсорсера бухгалтерских услуг используется стандарт МСА 402 МСА 402 «Учет особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации».

Цель МСА 402 – установление правил проведения аудита финансовой отчетности клиента, пользующегося услугами аутсорсера.

В зависимости от степени передачи полномочий по ведению бухгалтерского учета аутсорсеру при проведении аудита является важным все аспекты ведения бухгалтерского учета.

Несмотря на то, что наиболее востребованным для компаний все еще остается аутсорсинг информационных технологий, аутсорсинг бизнес-процессов динамично развивается, причем наибольший рост проявляется в сфере финансов и бухгалтерского учета.

Аутсорсинг бухгалтерии вызывал наибольшие опасения среди собственников и менеджеров российских предприятий, но по мере того, как все больше представительств западных компаний отдавали свою бухгалтерию сторонним организациям, российские компании также стали решаться на его использование.

Заказчиком услуг выступает, как правило, директор предприятия (глава представительства), который лишь приблизительно представляет себе, как устроено законодательство по бухгалтерскому учету и налогообложению. Хотя на практике провайдер обычно и несет ответственность за соблюдение налоговых правил страны заказчика при обработке процессов и операций, компания-клиент при этом оставляет за собой обязательства по соответствию внутренних методов ведения бухгалтерского учета требованиям налоговых органов.

 

 

 

Рис. 2 – Структура аутсорсинговых услуг [6]  

Стандарт МСА 402 описывает основные требования к заключению аудитора обслуживающей организации. Как правило, отчет аудитора обслуживающей организации бывает двух типов:    

1) заключение о пригодности структуры, которое включает:   

- описание системы бухгалтерского учета и СВК обслуживающей организации;   

- мнение аудитора обслуживающей организации;    

2) заключение о пригодности структуры и эффективности ее функционирования.    

Помимо этого, при составлении заключения первого типа оно должно содержать описание действенности функционирования систем бухгалтерского учета и СВК.   

Аудитор должен обратить особое внимание на объем, сроки и характер проводимых аудиторских процедур.

 

2.2 Особенности аудита клиентов, обсуживаемых на аутсорсинге

 

 

Аутсорсинг бухгалтерии - это возможность перепоручить учет всех финансовых вопросов сторонней организации или частному специалисту. 
Бухгалтерский аутсорсинг предлагает услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского и налогового учета, оптимизации налоговый платежей, составления промежуточной и годовой отчетности, а также ведение дел с налоговыми органами.[6]

При приобретении услуг необходимо четко представлять критерии их оказания и искомый результат, иметь конкретные представления, что вкладывается в понятие той или иной услуги, и выбирать известного продавца с уже сложившейся деловой репутацией. Все это актуально для любых видов услуг и позволит минимизировать риски.

Отечественный бизнес все быстрее интегрируется в мировое экономическое сообщество. Многие российские компании готовятся к размещению или уже успешно размещают свои акции на зарубежных рынках ценных бумаг. Все это заставляет следовать правилам игры на международной арене и работать в соответствии с общепринятыми международными стандартами.

Применительно  к  аутсорсингу  это  означает,  что,  выбирая  партнера - обслуживающую организацию, руководитель российского предприятия должен учитывать в том числе и требования Международных стандартов аудита, а именно МСА 402 «Аудит организаций, использующих услуги обслуживающих организаций» (Audit Considerations Relating to Entities Using Service Organizations).

Данным стандартом перед аудитором ставятся следующие задачи:

- аудитор должен выяснить, какое влияние обслуживающая организация оказывает на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента, чтобы определить риск существенного искажения отчетности, разработать и выполнить аудиторские процедуры по выявленным рискам;

- аудитор обязан определить значимость деятельности обслуживающей организации для клиента и аудита;

Аудитор,  который  приходит  к  заключению,  что  деятельность обслуживающей организации значима для субъекта и аудита, должен получить достаточные сведения, чтобы иметь представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля обслуживающей организации, выявить и определить риск существенного искажения, а также процедур в соответствии с оцененными рисками.

Одновременно аудитору следует изучить и оценить (в отношении связки «аудируемое лицо - обслуживающая организация»):

- характер предоставляемых услуг;

- условия договора и характер отношений между клиентом и обслуживающей организацией;

- степень, в которой внутренний контроль обслуживающей организации увязан с внутренним контролем клиента;

- финансовые возможности и мощности обслуживающей организаций, включая вероятное воздействие банкротства обслуживающей организации на клиента;

- информацию о применяемых обслуживающей организацией методах IT- контроля.

Также аудитор обязан выяснить, как внутренний контроль клиента учитывает деятельность обслуживающей организации, в частности в отношении тех трансакций, которые обслуживает данная организация, и как клиент выявляет риски, связанные с обслуживающей организацией, и управляет ими.

Аудитор клиента, который использует отчет аудитора обслуживающей организации, должен проанализировать, целесообразно ли сделать запросы относительно  профессиональной  компетентности  аудитора  в  контексте конкретного выполняемого им поручения, а также рассмотреть характер и содержание самого заключения. Еще аудитору нужно проанализировать объем работ,  выполненных  аудитором  обслуживающей  организации,  оценить пригодность и надлежащий характер составленных им отчетов.

Иными  словами,  выбирая  обслуживающую  организацию,  руководителю российского  предприятия  стоит  не  только  уделить  внимание  ценовым предложениям, но и удостовериться в том, что обсуживающая организация сможет удовлетворять требованиям МСА.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

 

 

Целью контрольной работы являлось рассмотрение следующих вопросов:

              1.Теоретические основы понятие  искажений в системе МСА

  2. Аудит организаций, использующих  услуги обслуживающих организаций  в соответствии с МСА

В процессе рассмотрение первого вопроса были изучены следующие стандарты:

 

МСА 240 «Ответственность аудитора за рассмотрение мошенничества и ошибок во время аудиторской проверки финансовых отчётов»

МСА 320 «Существенность в аудита»

МСА 700 «Аудиторский отчет по бухгалтерской отчетности»

МСА (ISA) 315 «Понимание бизнеса предприятия, его среды и оценка риска существенного искажения»

МСА (ISA) 330 «Аудиторские процедуры, выполненные в ответ на оцененные риски»

МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита»

Выводом по изученному материалу является:

Искажения в финансовой отчетности могут преднамеренными и непреднамеренными. При этом основным фактором является уровень влияния искажения на полноту, математическую правильность и соответствие финансовой отчетности законодательству. Согласно оценке аудитором возможности появления искажения и уровня его влияния на показатели финансовой отчетности подготавливается заключение об аудиторской проверке.

В процессе рассмотрения второго вопроса контрольной работы был изучен МСА 402 «Аудит организаций, использующих услуги обслуживающих организаций». На основе рассмотренного материала можно сделать вывод об особенностях проведения аудита организаций, пользующихся услугами бухгалтерского аутсорсинга. А именно, то что для аудитора основной задачей, помимо проведения анализа финансовой отчетности клиента,  является выявление престижности и правомерности работы аутсорсера.

   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников и литературы

 

 

1. Аудит. Теория и практика. Учебник/Под ред. Н.А. Казаковой. – М.: Юрайт, 2014. – 400 с.

2. Международные стандарты аудита/Под ред. Ж.А. Кеворковой. – М.: Юрайт, 2014

3. Рябова, М. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебное пособие /М. А. Рябова, Д. Г. Айнуллова ; Ульяновский государственный технический университет. – Ульяновск : УлГТУ, 2011. – 214 с.

4. Актуальный перечень международных стандартов аудита МСА [электронный ресурс]//режим доступа: http://www.as-audit.ru/consulting/msfo/ias/ias_list_20101231/

5. Пример расчета уровня существенности аудиторского риска [электронный ресурс]//режим доступа: http://investobserver.info/primer-rascheta-urovnya-sushhestvennosti-auditorskogo-riska/

6. Юцковская И.Д. Аутсорсинговые услуги: понятие и виды, тенденции и прогнозы.[электронный ресурс]// режим доступа:fbk.ru/upload/images/outsourcing_services.pdf

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задачи

Вариант 1

Задача 1.

   Укажите, к какой основной процедуре сбора аудиторских доказательств относятся следующие аудиторские процедуры:

1. Проверка правильности установления корреспонденции счетов.
2. Опрос работников склада.
3. Составление плановых расходов материалов и их сравнение с фактическими данными расхода материалов.
4. Проверка документов на полноту и качество их заполнения.
5. Оценка правильности начисленной суммы амортизации основных средств.
6. Контрольное взвешивание товаров на складе.
7. Ответ покупателя о задолженности по договору на конец отчетного периода.
8. Проверка достоверности данных аналитического учета по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
9. Проверка правильности стоимостной оценки материалов.
10. Наблюдение за процессом оприходования товара на склад.
11. Отпуск товаров со склада.

Решение

 

Решение

 

1) Проверка правильности корреспонденции счетов – инспектирование.

2) Опрос работников склада – существование.

3) Проверка документов на полноту и качество их заполнения – полнота.

4) Оценка правильности начисленной суммы амортизации основных средств – наблюдение.

5) Контрольное взвешивание товаров на складе – пересчет.

6) Ответ покупателя о задолженности по договору на конец отчетного периода – подтверждение.

7) Проверка достоверности данных аналитического учета по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». - инспектирование

8) Проверка правильности стоимостной оценки материалов. – инспектирование - наблюдение

9) Наблюдение за процессом оприходования товара на склад - наблюдение

10) Отпуск товаров со склада - наблюдение.

 

Задача 2.

  

Определите уровень существенности при осуществлении аудиторской проверки на основании сведений, представленных в таблице 1. Оформите результаты расчетов и сделайте вывод:

Таблица 1

Показатели для расчета уровня существенности, принятые

аудиторской фирмой

 

Виды базовых показателей клиента, принимаемые в расчет уровня существенности	Значение базового показателя, млн. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для расчета
Валюта баланса	14 500	2
Балансовая прибыль	1 500	5
Выручка от продаж	22 000	2

 

Решение

 

1. Определим значение применимое для расчета, путем выделения числового показателя доли.

 

 

Виды базовых показателей клиента, принимаемые в расчет уровня существенности	Значение базового показателя, млн. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для расчета
Валюта баланса	14 500	2	290
Балансовая прибыль	1 500	5	75
Выручка от продаж	22 000	2	440