Теоретические и правовые основы учета собственного капитала

 

Эти элементы метода бухгалтерского учета распространяются на все объекты  бухгалтерского учета. Методические приемы бухгалтерского учета собственного капитала взаимосвязаны, дополняя один одного и в совокупности составляют одно целое – метод бухгалтерского учета.

В современной украинской экономике капитал предприятия  выступает как важная экономическая  категория и является одним сравнительно новым объектом бухгалтерского учета. Основание собственного капитала предприятия  составляет уставный капитал, размер которого, как правило, зафиксирован в учредительных документах. Он является условием создания и функционирования какого-либо юридического лица (22).

Уставный капитал –  это капитал предприятия, зафиксированный  в его учредительных документах, который состоит из взносов, вкладов собственников (учредителей, участников), оцененных по рыночной стоимости на момент создания субъекта хозяйствования, отраженный в денежной форме. Он выполняет такие функции: основополагающую, гарантийную, регулирующую, организационную и долгосрочного финансирования.

Особенности отражения  уставного капитала в бухгалтерском  учете определяются его правовым статусом. Он влияет на организацию  аналитического учета, в основание  построения которого должны быть положены конкретные функции, которые исполняются уставным капиталом и определяют необходимость его создания (25).

Обязанность создания уставного  капитала предусмотрена законодательством  для предприятий и обществ  разных форм собственности, а его  размер – только для хозяйственных обществ. На практике деятельность частных предприятий аграрного сектора, которые формируют уставный капитал, как правило, не регистрируют его размер в уставе предприятия.

Согласно Хозяйственному кодексу Украины (раздел 2, глава 10, статья 95), производственным кооперативом признается добровольное объединение граждан на основах членства с целью совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, которая базируется на их личном трудовом участии и объединении имущественных паевых взносов, участие в управлении предприятия и распределении дохода между членами кооператива в соответствии с их участием в его деятельности. В ст.96 указываются основные принципы деятельности производственного кооператива, в частности:

• добровольность членства граждан в кооперативе и свободный выход из него;
• личное трудовое участие членов кооператива в деятельности предприятия;
• открытость и доступность членства для тех, кто признает устав кооператива и т.д.

В соответствии со ст.99, основными  правами членов производственного кооператива являются:

• участие в управлении кооперативом, право голоса на общем собрании;
• пользование услугами кооператива;
• получение кооперативных выплат и доли дохода на пай;
• получение достоверной и полной информации о финансово-хозяйственной деятельности кооператива;

Основными обязанностями  членов производственного кооператива  являются соблюдение устава и выполнение решений органов управления кооператива (38).

Уставный капитал акционерного общества состоит из средств, внесенных  акционерами (участниками). Одновременно сумма уставного капитала отражает коллективную собственность акционеров, часть каждого в котором определяется стоимостью принадлежащих ему акций (33).

Акционерным является общество, которое имеет уставный капитал, поделенный на определенное количество акций одинаковой номинальной стоимостью, и несет ответственность по обязательствам только имуществом общества. Уставный капитал акционерного общества не может быть меньше от суммы эквивалентной на момент его создания 1250 минимальных заработных плат.

Выпуск акций сопровождается его регистрацией в Государственной  комиссии по ценным бумагам и фондовым рынкам.

При создании открытого  акционерного общества акции могут  распространяться открытой подпиской  на них.

Срок открытой подписки на акции не может превышать 6 месяцев. На протяжении этого времени лица, которые желают купить акции должны внести на текущий счет не меньше 10 % стоимости акций, на которые они подписались, после чего учредители выдают им письменное обязательство на продажу определенного количества акций. Доля учредителей в уставном капитале должна быть не меньше, чем 25 % (31).

Акционерное общество может  изменять размер уставного капитала согласно с решением собрания акционеров в сторону увеличения только в  том случае, когда все ранее выпущенные акции полностью оплачены по стоимости, но не ниже, чем номинальная их стоимость.

Основные пути увеличения уставного капитала:

• выпуск новых акций;
• увеличение номинальной стоимости акций.

В случае увеличения количества акций существующей номинальной стоимости, уставный капитал увеличивается за счет:

• дополнительных взносов участников;
• индексации основных средств согласно «Положению о порядке увеличения уставного капитала за счет индексации основных средств» от 12.02.98 г. № 39;
• реинвестирование прибыли.

Уменьшение уставного  капитала акционерного общества может  осуществляться:

• уменьшением номинальной стоимости акций;
• уменьшением количества акций с последующим выкупом их у собственников и их аннулирование (35).

Общество с ограниченной ответственностью, которое имеет уставный капитал, разделенный на части, размер которого определяется учредительными документами. Участники ООО несут ответственность в пределах своих вкладов. Размер уставного капитала должен быть не меньше суммы эквивалентной 100 минимальных заработных плат, исходя из ставки минимальной заработной платы, которая существует в момент создания ООО.

До регистрации ООО  каждый из участников обязан внести не меньше 30 % указанного в учредительных  документах размера вклада, а остальную  сумму не позже года после регистрации общества.

Общество имеет право  изменять (увеличивать или уменьшать) размер уставного капитала. Решение  об изменении размера уставного  капитала вступает в силу со дня  внесения этих изменений до государственного реестра.

Увеличение уставного капитала может осуществляться только после внесения всех взносов участников (34).

Решение ООО об уменьшении уставного капитала вступает в силу не раньше, чем через 3 месяца после  государственной регистрации и  публикации в установленном порядке.

В результате реформирования сельскохозяйственных предприятий  появилось много частных сельскохозяйственных предприятий, которые являются правопреемниками бывших коллективных сельскохозяйственных предприятий. Законодательство не ставит никаких требований к формированию и изменениям уставного капитала частных предприятий.

Предприятие в установленном  порядке может получать во временное  пользование или в аренду имущество  бывших членов коллективных сельскохозяйственных предприятий, что составляет целостный  имущественный комплекс (здания, сооружения, техника, животные и инвестиции) (6, 9).

Паевой капитал –  это совокупность средств физических и юридических лиц для осуществления  финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В процессе реформирования коллективных сельскохозяйственных предприятий много из них превратились в сельскохозяйственные производственные кооперативы (СПК) на условиях объединения паевых взносов, обязательного трудового участия в общей сельскохозяйственной производственной деятельности. Большинство СПК являются правопреемниками бывших КСП. Члены кооператива обязаны сделать в месячный срок вступительные и паевые взносы.

В кооперативе допускается  ассоциированное членство. Ассоциированные  члены должны осуществить только паевой взнос в создание и развитие кооператива.

Совокупность паевых и вступительных взносов является разновидностью собственного капитала. В большинстве случаев основным источником формирования имущества  кооператива является паевой капитал, который создается за счет паевых взносов и имущества кооператива (34).

Размер паевых взносов  в кооператив устанавливается в  равных частях.

Резервный капитал является нераспределенной частью паевого фонда  и служит источником для погашения  кредиторской задолженности (долгосрочные пассивы, расчеты и другие пассивы). К нераспределенной части паевого фонда включают также остаточную стоимость объектов социальной сферы и объектов сооруженных (приобретенных) за счет государственных средств (21).

В акционерных обществах (АО), а также в ООО создается  резервный капитал в размере, установленном в учредительных документах, но не меньше 25 % уставного капитала. Размер ежегодных отчислений в резервный капитал не может быть меньше 5 % суммы чистой прибыли (37,38).

Порядок формирования и  движение собственного капитала с различными организационно-правовыми формами представлен в табл.2.

 

Таблица 2

Элементы собственного капитала на предприятиях с разными  организационно-правовыми формами  хозяйствования

Название элементов  собственного капитала	Хозяйств. общества	Частные предпр.	Государ. предпр.	Кооперат	Фермер. хоз-ва
1. Уставный капитал	+	+	+	-	-
2. Паевой капитал	-	-	-	+	+
3. Дополнительный капитал  Дополнительно вложенный  капитал Другой дополнительный капитал	+	-	-	-	-
	+	+	+	+	+
4. Резервный капитал	+	+	+	+	+
5. Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)	+	+	+	+	+
6. Неоплаченный капитал	+	-	-	-	-
7. Изъятый капитал	+	-	-	-	-

 

Таким образом, собственный  капитал воплощает в себе часть  активов предприятия, которую без  каких-либо условий и ограничений  можно определить как собственность предприятия. Собственный капитал нужно отличать от суммы обязательств и средств, которые резервируются предприятием для выполнения определенных целей (программ) (18,19).

Бухгалтерский учет как  информационная функция не может  оставаться в стороне от процессов экономических преобразований, которые происходят в последние годы. Существенные изменения, которые произошли в производственных, экономических, правовых и других отраслях, которые повлекли изменения в хозяйственном механизме, обусловили преобразования в бухгалтерском учете (23).

Современное состояние  отечественной экономики является переходным и не может длиться  долго, система бухгалтерского учета  должна быть направлена не столько  на обслуживание процесса реформирования, а сколько на адекватное отражение послереформенного функционирования экономики.

Развитие форм собственности  и формирование экономики значительно  расширили круг заинтересованных пользователей  бухгалтерской информации, что касается собственности и финансово-хозяйственного состояния субъектов хозяйствования и результатов их деятельности.

Для правильного построения учета какого-нибудь экономического явления, которое раскрывается через  взаимосвязанные хозяйственные  операции, прежде всего необходимо определить особенные (специфические) задачи учета, то есть те, которые присущи только этому явлению и, которые в полной мере раскрывают его содержание.

Основные задачи учета  собственного капитала в процессе реструктуризации КСП заключаются в следующем:

• отражение процесса реализации членами предприятия своего права собственности на имущество хозяйства и оформление соответствующими документами их права на конкретные объекты;
• отражение операций по реорганизации КСП и формирование собственного капитала вновь созданными агроформированиями;
• построение учета и контроля соответственно экономическим отношениям, которые возникают между новым юридическим лицом и бывшими членами КСП по поводу распоряжения их собственности (24).

При отражении операций по трансформации собственности  может быть создано необходимое информационное обеспечение, в соответствии с сущностью экономических преобразований по определенной юридической форме, которое обеспечит прозрачность процессов перераспределения собственности (26).