Теоретические и практические аспекты по бухгалтерскому учету

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства к поступлению»

Часть разности между  согласованной и остаточной стоимостью основных средств и сумму начисленных  процентов, приходящихся на очередной срок платежа, оформляют проводкой:

ДЕБЕТ 98 «Доходы будущих  периодов»КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»

Выкупные платежи, поступившие  по окончанию долгосрочной аренды, отражают так:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»

Арендатор для учета  долгосрочно арендуемых основных средств  использует счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» и 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Названный субсчет к  счету 01 — активный. На нем учитывают  долгосрочно арендуемые основные средства в оценке, согласованной арендодателем  и арендатором. Аналитический учет на этом счете ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Указанный субсчет к  счету 76 — пассивный. Его применяют  для учета расчетов с арендодателями за основные средства, предоставленные  на условиях долгосрочной аренды. Аналитический учет на этом счете осуществляют по каждому арендодателю.

По долгосрочно арендуемым основным средствам арендатор делает записи:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»

КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы"

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы"

КРЕДИТ 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» — на поступление основных средств по согласованной стоимости;

ДЕБЕТ 25 «Общепроизводственные расходы»

КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» — на сумму начисленной амортизации по арендованным основным средствам; КРЕДИТ 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» — на сумму начисленных процентов по долгосрочной аренде;

ДЕБЕТ 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде»

КРЕДИТ 51 «Расчётный счёт» - на сумму причитающихся арендодателю платежей за арендуемые основные средства

По окончании срока  арендованные основные средства переходят  в собственность организации  и делается запись:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства»

КРЕДИТ 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»

Одновременно осуществляется проводка:

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»

КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств»

Если по окончании  срока договора объекты возвращаются арендодателю, их списывают у арендатора за счет амортизации:

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»

КРЕДИТ 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»

При возвращении объектов арендодателю до окончания срока  аренды делают запись:

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет 2 (на сумму начисленной по объекту амортизации);

ДЕБЕТ 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами» (на сумму невыплаченных арендодателю платежей);

КРЕДИТ 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» — на согласованную стоимость долгосрочно арендуемых основных средств.

 При долгосрочном выкупе основных средств арендатор делает следующие записи:

ДЕБЕТ 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму невыплаченных арендодателю платежей);

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму недоначисленных процентов по долгосрочной аренде;

ДЕБЕТ 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» (на сумму выкупа, превышающего арендные обязательства)

КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета» — на совокупную величину указанных выше сумм

Приходуют основные средства так:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства»

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»

КРЕДИТ 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» — на согласованную стоимость объекта плюс сумма выкупа, превышающая договорные обязательства.

КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств» — на сумму амортизации по объекту. (см. пример 2)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Практическая часть по отражению арендных операций в бухгалтерском и налоговом учете

 

Пример 1 : Предприятие на условиях текущей аренды ежемесячно уплачивает арендную плату 500 000 руб. (с учетом НДС – 607 500 руб.). Эта операция будет отражена следующими записями:

Включение в издержки производства арендной платы:

1) ДЕБЕТ счета 20 «Основное  производство» – 500 000 руб.,

 ДЕБЕТ счета 19 «По приобретённым материалам»–107 500 руб.

 КРЕДИТ счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»– 607 500 руб.;

Перечисление арендной платы.

ДЕБЕТ счета 76 «Расчёты с  разными дебиторами и кредиторами»,

КРЕДИТ счёта «Расчетный счет»-607500руб.

 

Пример 2 : Заключен договор аренды на 6 месяцев с 1.01.2010 года, объект аренды транспортное средство Газель, стоимость по договору 220 000 руб., срок полезного использования 8 лет, расчет ежемесячный.

 

Расчет арендной платы  за месяц
1. первоначальная стоимость	220 000
2. норма амортизации  (100/8/12)	1,04%
3.сумма амортизации  за месяц (220 000*1,04/100)	2288
4. прибыль (20%)	457
5. НДС (18%) (1872+375*18%/100)	497
Итого арендная плата  за месяц	3242

 

Регистрация хозяйственных  операций за месяц.

Содержание операций	Сумма, тыс. руб.	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1. сдача объекта в  аренду	220 000	01/2	01/1
2.начислена арендная  плата	3242	76/1	91
3. начислен НДС в  бюджет	497	91	68
4.начислена амортизация  по арендованному ОС	2288	91/2	02/2
5.на расчетный счет  получена арендная плата	3242	51	76/1
6.определен финансовый  результат от аренды	457	91	99

 

В результате сдачи в  аренду транспортного средства Газель, предприятием получен доход – 457 руб.

 

Пример  3 : Предприятие заключило договор аренды имущества стоимостью 78 600руб. сроком на 6 месяцев. Сумма аренды за 1 месяц составляет 2 360 руб. (в том числе НДС-360 руб.), ежемесячная амортизация 1600 руб. Для арендодателя предоставление объектов основных средств в аренду является основным видом деятельности. Арендная плата перечисляется ежемесячно.

01-1 «Собственные основные  средства»; 01-2 «Основные средства, переданные  в аренду»; 02-2 «Амортизация основных  средств, сданных в аренду»; 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость».

 

Хозяйственные операции у арендодателя

№ п/п	Документ	Корреспонденция счетов		Сумма, руб	Содержание  операции
		дебет	кредит
1	Акт приемки	01-2	01-1	78 600	Передано имущество  в аренду
2	Счет-фактура	62	90-1	2 360	Отражена сумма арендной платы, подлежащей получению (ежемесячно)
3	Счет-фактура	90-3	68-2	360	Отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (ежемесячно)
4	Бухгалтерская справка-расчет	90-2	02-2	900	Начислена амортизация, по имуществу, сданному в аренду (ежемесячно)
5	Бухгалтерская справка-расчет	90-9	99	1 100	Отражена прибыль от оказаний арендных услуг (ежемесячно)
6	Выписка банка по расчетному счету	51	62	2 360	Отражено поступление  денежных средств от арендатора (ежемесячно)
7	Акт приемки	01-1	01-2	78 600	Возвращено имущество, переданное в аренду

 

Хозяйственные операции у арендатора

№ п/п	Документ	Корреспонденция счетов		Сумма, руб	Содержание  операции
		дебет	кредит
1	Акт приемки	001		78 600	Получено имущество  в аренду
2	Счет-фактура	23	76	2 000	Отражена сумма арендной платы, за арендованное имущество (ежемесячно)
3	Счет-фактура	68	76	360	Начислен НДС (ежемесячно)
4	Счет-фактура	76	19	360	Зачет НДС (ежемесячно)
5	Выписка банка	90-9	51	2 360	Перечислены денежные средства арендодателю (ежемесячно)
6	Акт приемки		001	78 600	Арендное имущество возвращено собственнику

 

 

Пример 4 : Предприятие-арендодатель передает в аренду имущество, первоначальная стоимость которого составляет 36 000 рублей. Ежемесячная сумма арендной платы 1 770 рублей (в том числе НДС – 270 рублей). Срок договора аренды – 2 года, срок полезного использования имущества – 4 года, ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 750 рублей. Договором предусмотрен выкуп имущества арендатором по остаточной стоимости по окончании срока договора аренды. До момента сдачи имущества в аренду оно находилось в эксплуатации в течение 1 года, остаточная стоимость к моменту выкупа составит 9000 рублей. Для арендодателя предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности.

01-2 «Выбытие основных  средств»; 01-3 «Основные средства, переданные в аренду»; 02-1 «Амортизация основных средств, сданных в аренду»; 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»; 76-1 «Расчеты по арендной плате»; 76-2 «Расчеты по выкупной стоимости».

 

Хозяйственные операции у арендодателя

№ п/п	Документ	Корреспонденция счетов		Сумма, руб	Содержание  операции
		дебет	кредит
Ежемесячно  в течении срока действия договора аренды
1	Счет-фактура	76-1	91-1	1 770	Начислена арендная плата  за отчетный месяц
2	Счет-фактура	91-2	68-2	270	Начислена сумма НДС с арендной платы
3	Расчет	91-2	02-1	750	Начислена амортизация  за текущий месяц по основному  средству, переданному в аренду
4	Выписка банка	51	76-1	1 770	Отражена сумма поступившей  арендной платы
По окончании  срока действия договора аренды
5	Счет-фактура	76-2	91-1	10 620	Отражена задолженность  арендатора за основное средство
6	Счет-фактура	91-2	68-2	1 620	Начислен НДС по реализации основных средств
7	Выписка банка	51	76-2	10 620	Отражено поступление  от арендатора выкупной цены
8	Акт выбытия	01-2	01-3	36 000	Отражено выбытие основного  средства
9	Расчет	02-1	01-2	27 000	Списана сумма начисленной  амортизации
10	Акт выбытия	91-2	01-2	9 000	Списана остаточная стоимость  выбывшего основного средства