Теоретические аспекты учёта основных средств

Частичная инвентаризация охватывает какой-либо один вид средств предприятия, например, только денежные средства в кассе или только материалы на определенном складе.

Сплошная инвентаризация охватывает проверку всего без исключения наличного имущества, предъявленного конкретным материальным лицом.

Выборочная - это инвентаризация, при которой проверяются только некоторые (на выборку) ценности у конкретного  материально ответственного лица.

В зависимости от основания  проведения инвентаризации могут быть плановые и внеплановые. Последние  проводятся внезапно, сроки их проведения не должны быть известны материально  ответственным лицам. Иногда могут  проводиться по требованиям ревизора, органов народного контроля, финансовых и следственных органов. Плановые инвентаризации проводятся: продовольственных товаров  на складах и базах 2 раза в год, расчетов с финансовыми органами по взносам налогов и других платежей раз в квартал, расчетов с разными  дебиторами и кредиторами 2 раза в  год.

Необходимая - проводится при смене материально ответственных лиц, после стихийного бедствия, при переоценке материальных ценностей, краже.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

1. Наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
2. Наличие и состояние аналитических паспортов или другой технической документации;
3. Наличие документов на основные средства, сданные или принятые предприятием (учреждением) в аренду и на хранении. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи  полное их наименование, назначение, инвентарные  номера и основные технические или  эксплуатационные показатели. [12, с.153]

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в  собственности предприятия (учреждения).

Проверяется также наличие  документов на земельные участки, водоемы  и другие объекты природных ресурсов, находящихся в собственности  предприятий (учреждений).

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствует или указаны  не правильные данные, характеризующие  их, комиссия должна включить в опись  правильные сведения и технические  показатели по этим объекта.

Оценка выявленных инвентаризацией  не уточненных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действенному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в  соответствии с основным назначением  объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в  опись под наименованием, соответствующим  новому назначению.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально  с указанием инвентарного номера, заводского номера предприятия-изготовителя, года выпуска, изготовления, мощности и т.д.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись  с указанием времени ввода  в эксплуатацию и причин.

Одновременно с инвентаризацией  собственных основных средств, находящихся  на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на соответственное хранение или в аренду.[12, с.154]

При проведении инвентаризации имеют место недостатки и ошибки при проверке и оформлении результатов.

1. Не проверяется правильность  установления первоначальной стоимости  основных средств на соответствие  технической документации. Нередко  бывает так, что обозначенная  в техдокументации комплектность  не включена в состав основного  средства, к которому она относится,  а учитывается отдельно в составе  материалов.

2. Нередко в учете продолжают  числится основные средства, на которые имеются утвержденные соответствующими комиссиями на их списание. Бывают и такие случаи, за основные средства перечислены денежные средства, и они значатся на дебиторской задолженности за предприятием-поставщиком, а на самом деле это основные средства длительное время находятся в организации как не оприходованные, и инвентаризационные комиссии это не обнаруживают, а обнаруживается это в ходе последующих аудиторских проверок.

3. Нередко комиссии не обращают внимание на отсутствие на основных средствах инвентарных номеров.

4. Практически не подпадают  под инвентаризацию арендованные  основные средства.

5. Часто переоборудованные основные средства (особенно автотранспорт) значатся в учете в первоначальном их виде и предназначении, и комиссии принимают это за должное, вместо того, чтобы внести соответствующие изменения в их техническую характеристику.

6. Бывают случаи, когда  комиссия не устанавливает ни  недостачи, ни излишки основных  средств, в то время как последующими  поверками выявляется этот факт.[10, с. 148]

Имеют место и другие недостатки в этом вопросе.

Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.

На практике переоценка основных средств может быть использована:

• для определения реальной рыночной стоимости основного средства;
• привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.);
• при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска ценных бумаг);
• в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены.

Переоценка производится путем  пересчета первоначальной стоимости  или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной  за все время использования объекта.

Решение о проведении (не проведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:

• какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;
• методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,
• лиц, ответственных за проведение переоценки.

Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.

Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости.  После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а  принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.[9, с.382]

1.3 Ремонт и износ основных  средств

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции.

Ремонт – это замена выбывших из строя частей, деталей новыми, при этом функции основного средства не меняются, (то есть такая замена не расширяет и не увеличивает возможности основного средства и не улучшает их технические данные).

Ремонт основных средств  рекомендуют производить в соответствии с планом, который формируют по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении, исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик  основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово-предупредительного ремонта предусматривается обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации.

К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту  объектов основных средств относятся  работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем  состоянии. Учет затрат на производство капитального ремонта организуется по отдельным объектам или группам  основных средств.

Затраты, производимые на ремонт основных средств, отражаются в соответствующих  первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности  подрядчикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта, и другие расходы.[7, с.191]

Затраты по законченному ремонту  основных средств, осуществляемые:

• Подрядным способом,- отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• Хозяйственным способом, - по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных затрат.

Ремонт является разновидностью работ, а не услуг, поэтому в случае его выполнения силами стороннего исполнителя  должен заключаться договор подряда (вероятно, именно поэтому ремонт называется выполненным подрядным способом), а не договор возмездного оказания услуг. В силу договора подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (статья 702 ГК РФ). Сторонним исполнителем ремонтных работ могут выступать специализированные ремонтные организации, индивидуальные предприниматели или граждане. Договор подряда на выполнение ремонтных работ помимо общепринятых положений гражданско-правовых договоров должен определять следующие существенные аспекты:

1. Перечень имущества, подлежащего ремонту, срок выполнения работ и их стоимость;
2. Производственные площади, на которых будет производиться ремонт (в подсобных и иных помещениях заказчика или исполнителя). Если ремонт производится на территории исполнителя, необходимо определить, кто должен транспортировать оборудование и за чей счет оплачиваются транспортные расходы (оплачиваются отдельно или входят в стоимость ремонта);
3. Порядок сдачи-приемки работ (сроки, какими документами оформляется, перечень должностных лиц, уполномоченных принимать имущество из ремонта и т.п.);
4. Порядок оплаты выполненных работ;
5. Штрафные санкции за некачественное, несвоевременное выполнение работ, за задержку оплаты работ и т.п.[ 7, с.192]

Ремонты подразделяются:

1. Текущие - минимальные по объему и стоимости работ, обеспечивающие нормальную эксплуатацию основных средств до следующего очередного ремонта и состоящие из замены некоторых изношенных деталей. Они состоят в устранении мелких повреждений и неисправностей, не затрагивающих основных агрегатов и узлов оборудования, несущих конструкций зданий и сооружений. Периодичность текущих ремонтов не велика, т.е. в течение года они могут осуществляться неоднократно;
2. Средние - более трудоемкие и дорогие, состоящие из замены и восстановления изношенных деталей, для чего требуется частичная разборка ремонтируемого оборудования. Как правило, периодичность проведения средних ремонтов не может быть менее одного года;
3. Капитальные - наибольшие по объему и стоимости работ, охватывающие объект целиком, при которых агрегаты полностью разбираются, заменяются все изношенные детали и узлы, ремонтируются все базовые и корпусные детали, после чего агрегаты вновь собираются, регулируются и испытываются, разбираются и заново монтируются части зданий и сооружений. Периодичность проведения капитальных ремонтов значительно превышает периодичность средних ремонтов.[6, с.305]

Приемка объектов по окончании  капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных  объектов (форма ОС-3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ.

При инвентаризации резерва  расходов на ремонт основных средств (включая  арендованные объекты) излишне зарезервированные  суммы в конце года сторнируются.