Теоретические аспекты учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов

В настоящее время  кредитование, обеспечивающее хозяйственную  деятельность организаций, содействует их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Огромное значение имеют долгосрочные займы и кредиты, которые являются дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций.

Рассмотрим понятие  долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам, правовые основы договоров займа и кредитных договоров, а также порядок отражения информации о расходах по выполнению обязательств по полученным долгосрочным займам и кредитам в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности организации [15, с. 346].

Обязанность разделять  активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные определяется п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (далее - ПБУ 4/99).

Согласно положениям ПБУ 4/99 долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 мес.

Правоотношения по договорам  займа и кредита регулируются гл. 42 "Заем и кредит" Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).

Порядок формирования в  бухгалтерском учете информации о расходах по выполнению обязательств по полученным долгосрочным займам и кредитам установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (далее - ПБУ 15/2008).

В соответствии с п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному долгосрочному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность.

Сумма обязательств по полученным долгосрочным займам (кредитам) включает в себя:

1) основную сумму обязательств по долгосрочному займу (кредиту), которая погашается организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора;

2) расходы, связанные  с выполнением обязательств по  полученным долгосрочным займам (кредитам), к которым относятся:

— проценты к уплате заимодавцу;

— дополнительные расходы  по займам, в частности: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредита), а также  иные расходы.

Таким образом, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации-заемщика долги по долгосрочным займам (кредитам) в части недополученных денежных средств и других вещей, являющихся предметом договоров займа или кредитных договоров, должны быть отражены в составе кредиторской задолженности [12, с. 98].

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 18.09.2006), для обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". В частности, на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются:

— суммы займов (как  денежных, так и полученных другими  вещами, определенными родовыми признаками);

— банковские кредиты (в  том числе в виде овердрафта (кредитования расчетного счета);

— бюджетные кредиты;

— вексельные обязательства;

— облигационные обязательства;

— расчеты с банками  по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;

— товарные кредиты.

Долгосрочные кредиты (займы) и проценты к уплате отражаются в бухгалтерском учете организации раздельно. Поэтому к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" должны быть открыты следующие субсчета:

67-1 "Расчеты по долгосрочным  кредитам";

67-2 "Расчеты по долгосрочным  займам".

Дополнительно к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" могут быть открыты следующие аналитические субсчета:

67-1-1 "Расчеты по  основной сумме долгосрочного  кредита";

67-1-2 "Проценты по  долгосрочным кредитам";

67-2-1 "Расчеты по  основной сумме долгосрочного  займа";

67-2-2 "Проценты по  долгосрочным займам".

При получении долгосрочных займов (кредитов) в бухгалтерском  учете организации делаются проводки:

Д-т счета 51 "Расчетные счета"

К-т счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 1 "Расчеты по долгосрочным кредитам"

- получены на расчетный  счет средства по долгосрочному  кредиту;

Д-т счета 51 "Расчетные счета"

К-т счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 2 "Расчеты по долгосрочным займам"

— получены на расчетный  счет средства по долгосрочному займу.

Возврат (погашение) основной суммы обязательства по полученным долгосрочным кредитам и займам отражается как уменьшение кредиторской задолженности на основании п. 5 ПБУ 15/2008:

Д-т счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 1 "Расчеты по долгосрочным кредитам" аналитического счета 1 "Расчеты по основной сумме долгосрочного кредита"

К-т счета 51 "Расчетные счета"

— возврат (погашение) основной суммы обязательства по полученным долгосрочным кредитам;

Д-т счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 2 "Расчеты по долгосрочным займам" аналитического счета 1 "Расчеты по основной сумме долгосрочного займа"

К-т счета 51 "Расчетные счета"

— возврат (погашение) основной суммы обязательства по полученным долгосрочным займам.

На основании п. 6 ПБУ 15/2008 расходы по долгосрочным кредитам (займам) отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Начисленные суммы процентов  согласно п. 7 ПБУ 15/2008 для организации являются прочими расходами соответствующего месяца. Они начисляются со дня реального поступления денег на расчетный счет организации-заемщика до даты их возврата заимодавцу.

Причитающиеся по полученным долгосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражаются следующими проводками:

Д-т счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

К-т счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 1 "Расходы по долгосрочным кредитам" аналитического счета 2 "Проценты по долгосрочным кредитам"

— отражение задолженности  по уплате процентов по долгосрочным кредитам;

Д-т счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

К-т счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 2 "Расходы по долгосрочным займам" аналитического счета 2 "Проценты по долгосрочным займам"

— отражение задолженности  по уплате процентов по долгосрочным займам.

При получении долгосрочных кредитов (займов) в иностранной  валюте организация-заемщик должна руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет стоимости активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н (далее - ПБУ 3/2006).

В соответствии с п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Пересчет стоимости  денежных знаков в кассе организации  и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса [17].

Следовательно, задолженность  по полученному долгосрочному кредиту (займу) в иностранной валюте списывается в рублевой оценке по курсу Центрального банка РФ (ЦБ РФ), действовавшему на дату совершения платежа.

Одновременно организация  отражает в учете курсовую разницу между рублевой оценкой валютных обязательств по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату возврата валютных средств, и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату проведения последней переоценки.

Курсовые разницы, образующиеся в результате пересчета суммы основного долга по кредитному договору, относятся на финансовые результаты организации как прочие доходы и расходы.

Таким образом, курсовая разница признается при каждой переоценке средств в расчетах по кредитам и  займам в иностранной валюте на отчетную дату, а также на дату исполнения кредитных обязательств (погашения кредита или займа).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

1. Характеристика предприятия

 

Производственное предприятия  «Малое предприятие» приобретает у  поставщиков говядина и выпускает продукцию – говядина б/г мороженый.

Предприятие имеет два холодильника, для быстрой заморозки, и для хранения

продукции, технологическую  линию по обработке рыбы сырца  и другой необходимый инвентарь. Продукция упаковывается в мешки бумажные ламинированные.

В соответствии с учетной  политикой:

- Предприятие имеет  статус – малое предприятие.

- Применяется  метод  начисления («по отгрузке») для  признания доходов и расходов.

- Страховые взносы  – 26%  и СНиПЗ – 0,9% учитываются  на 69 счете «Расчеты по социальному страхованию».

- Себестоимость прямых  затрат, признается  сумма фактических  затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

- Формируется сокращенная  (производственная) себестоимость продукции.

- Расходы на управление  учитываются на счете 26, и списываются  на финансовый результат в конце месяца.

- ПБУ 18/02 – не применяется.

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Расчетная часть

 

1. Хозяйственные операции за январь 2010 года представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Хозяйственные операции за январь 2010 г. (в рублях)

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Вариант 2
	1	2
1	Поступили на расчетный счет рубли  от учредителя, в счет его задолженности в уставный капитал (выписка из расчетного счета, платежное поручение)	50 000
2	Оприходованы на склад материалы  от ООО «Поставщик» (Счета, накладные  и счета-фактуры)
	Стоимость минтая-сырца (в том числе  НДС 10%)	527 076
	Стоимость упаковки (в том числе НДС 18%)	8 000
3	Полностью списаны в производство материалы от ООО «Поставщик»: (Накладная  М-15)
	Стоимость минтая-сырца (в том числе  НДС 10%)	479 160
	Стоимость упаковки (в том числе  НДС 18%)	6 779,66
4	Начислена Зарплата (Расчетная ведомость)
	Производственным рабочим	57 500
	Управленческому персоналу	61 200
5	Начислены страховые взносы – 26% и СНСиПЗ – 1,2% (Расчетная ведомость)
	Производственным рабочим	15 640
	Управленческому персоналу	16 646,40
6	Начислена амортизация (Расчет амортизации)
	По производственному оборудованию	3 000
7	На склад получена готовая продукция: Говядина б/г мороженый (Накладная М-15)
	Количество (килограмм)	19 400
	Себестоимость (рубли)	576 539,66
8	Отгружена готовая продукция: Говядина б/г мороженый (НДС 10%) (Счета, накладные и счета-фактуры)
	Количество (килограмм)	15 840
	Цена без НДС	35,00
	Сумма с НДС	609 840
9	Поступили платежи от покупателя продукции (Выписка из расчетного счета, платежные  поручения)
	От ООО «Покупатель»	?
10	Полностью оплачены с расчетного счета  материалы, полученные в течение  месяца (Выписка из расчетного счета, платежные поручения)
	От ООО «Поставщик»	?
11	Расчет НДС к платежу в  бюджет	?
	Контрольная величина (прибыль)	17 669
	Контрольная величина (себестоимость 1 кг продукции)	28, 97