Теоретические аспекты учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов

3. Проценты, причитающиеся  к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Дополнительные расходы  по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

4. Проценты, причитающиеся  к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного  актива при наличии следующих  условий:

а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением  и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

5. Проценты, причитающиеся к оплате  заимодавцу (кредитору), связанные с  приобретением, сооружением и  (или) изготовлением инвестиционного  актива, уменьшаются на величину  дохода от временного использования  средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.

6. При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления  инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

В указанный период проценты, причитающиеся  к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации [10, с. 129].

При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

7. Проценты, причитающиеся к оплате  заимодавцу (кредитору), прекращают  включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

8. В случае, если организация  начала использовать инвестиционный  актив для изготовления продукции,  выполнения работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.

9. В случае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление  инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.

11. В случае неисполнения или  неполного исполнения заимодавцем  договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает  в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).

 

 

1.3. Учет краткосрочных кредитов и займов

 

Краткосрочные кредиты позволяют  организациям постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению их оборачиваемости. Займы же имеют более удобные формы для организации-заемщика, что позволяет ей гибко использовать полученные средства [21].

Рассмотрим понятие краткосрочной задолженности по полученным займам и кредитам, правовое регулирование договора займа и кредитного договора, а также порядок отражения информации о расходах по выполнению обязательств по полученным краткосрочным займам и кредитам в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности организации.

В соответствии с п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 мес.

Основополагающим документом по вопросам предоставления и получения займов является Гражданский кодекс РФ (ГК РФ), в соответствии с которым по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Объектом договора займа могут  быть как наличные, так и безналичные  денежные средства.

Согласно п. 2 ст. 807 ГК РФ иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории РФ с соблюдением правил ст. 140, 141 и 317 ГК РФ.

Заем может считаться  полученным с момента передачи денег  или других вещей. Согласно п. 1 ст. 224 ГК РФ передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

В соответствии с п. 1 ст. 808 ГК РФ договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы.

В настоящее время  минимальный размер оплаты труда (для  исчисления гражданско-правовых обязательств) на основании ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" составляет 4330 руб.

Кредитный договор заключается  в письменной форме. При несоблюдении этого требования согласно ст. 820 ГК РФ такой договор будет признан недействительным.

Заключение кредитного договора порождает  у кредитора обязанность по передаче заемщику денежных средств, что, в свою очередь, наделяет заемщика правами требования к кредитору исполнения договора в полном объеме. Следовательно, у организации-заемщика возникает право отразить в регистрах бухгалтерского учета в составе кредиторской задолженности сумму денежных средств, стоимостную оценку иного имущества, фактически полученных по кредитному договору.

Порядок формирования в бухгалтерском  учете информации о расходах по выполнению обязательств по полученным краткосрочным займам и кредитам установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (далее - ПБУ 15/2008).

На основании п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному краткосрочному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность. При этом сумма обязательств по полученным краткосрочным займам (кредитам) включает в себя [14]:

1) основную сумму обязательств  по краткосрочному займу (кредиту), которая погашается организацией-заемщиком  как кредиторская задолженность  в соответствии с условиями договора;

2) расходы, связанные с выполнением  обязательств по полученным краткосрочным займам (кредитам), к которым относятся:

- проценты к уплате заимодавцу;

- дополнительные расходы по  займам, в частности: суммы, уплачиваемые  за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредита), а также иные расходы.

Таким образом, долги по краткосрочным  займам (кредитам) в части недополученных денежных средств и других вещей, являющихся предметом договоров займа или кредитных договоров, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности организации-заемщика в составе кредиторской задолженности.

Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для  обобщения информации о состоянии расчетов по полученным краткосрочным займам и кредитам предусмотрен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Кредиты и займы отражают в учете  раздельно. Следовательно, к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" должны быть открыты следующие субсчета:

- 66-1 - "Расчеты по краткосрочным кредитам";

- 66-2 - "Расчеты по краткосрочным займам".

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Суммы полученных организацией краткосрочных  займов (кредитов) отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

На суммы погашенных краткосрочных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Краткосрочные кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Проценты, причитающиеся  к оплате по краткосрочным займам и кредитам, следует отражать в  бухгалтерском учете организации  обособленно от основной суммы обязательства  по такому займу (кредиту) на основании п. 4 ПБУ 15/2008. Следовательно, к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" могут быть открыты следующие аналитические субсчета [16]:

- 66-1-1 "Расчеты по основной сумме краткосрочного кредита";

- 66-1-2 "Проценты по краткосрочным кредитам";

- 66-2-1 "Расчеты по основной сумме краткосрочного займа";

- 66-2-2 "Проценты по краткосрочным займам".

На основании пп. 6, 7 ПБУ 15/2008 проценты по полученным краткосрочным займам и кредитам признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором они произведены, и отражаются в бухгалтерском учете организации в том отчетном периоде, к которому они относятся, следующими проводками:

Д-т  счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

К-т счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет 1 "Расходы по краткосрочным кредитам" аналитического счета 2 "Проценты по краткосрочным кредитам"

— отражение задолженности  по уплате процентов по краткосрочным  кредитам;

Д-т счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

К-т счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет 2 "Расходы по краткосрочным займам" аналитического счета 2 "Проценты по краткосрочным займам"

— отражение задолженности  по уплате процентов по краткосрочным  займам.

Исключение составляют проценты, подлежащие включению в  стоимость инвестиционного актива, т. е. объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление [7, с. 154].

В соответствии с п. 9 ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

- расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

- расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

- начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Проценты, причитающиеся  к уплате заимодавцу (кредитору), связанные  с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, согласно п. 10 ПБУ 15/2008 уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве краткосрочных финансовых вложений.

 

4. Учет долгосрочных кредитов и займов