Теоретические аспекты формирования и развития системы налогообложения малого бизнеса

Проведенный анализ темпов роста количества малых предприятий в Республике Беларусь в 2003 - 2009 годах показывает положительную динамику, что говорит о поступательном движении государства в сфере развития малого предпринимательства.

Программа социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006–2010 года, утвержденная Указом Президента Республики Беларусь от 12.06.2006 N 384, а также Национальная стратегия устойчивого социально-экономического развития Республики Беларусь на период до 2020 года, в числе приоритетов предусматривают переход страны на инновационный путь развития и построение инновационной экономики, основанной на знаниях, внедрении современных технологий [7].

Однако рассматривая отраслевую структуру малого бизнеса, то можно заметить, что на рис 1.2. отсутствуют данные о наличии предприятий образования, науки и научного обслуживания. Недостаточное развитие получили такие отрасли, как жилищно-коммунальное хозяйства,  сельское хозяйство и транспорт.

 

 

Рис 1.2.  Распределение субъектов малого предпринимательства по отраслям экономики по итогам 2009 г.

Анализ отраслевой структуры малого предпринимательства  показывает, что наибольшее количество малых предприятий занято в торговле и общественном питании – 43,0 процента (согласно рисунку 2). В промышленности сосредоточено 20,0 процентов, в строительстве - 10,0 процентов, на транспорте – 8,0 процентов от общего количества малых предприятий. Все остальные отрасли имеют невысокий процент в общем, количестве малых предприятий. Постепенно растет число малых предприятий в таких сферах, как связь, материально-техническое снабжение и сбыт, финансово-кредитная сфера.

Для малого предпринимательства  необходима своя специфическая институциональная среда, отдельные элементы которой создаются специально для оказания содействия ориентированному на производство и инновации малому бизнесу. Это вызывается тем, что индивидуальные предприниматели и малые предприятия, как правило, находятся в менее благоприятном конкурентном положении на рынке, их доступ к материально-финансовым ресурсам ограничен, поэтому одних только стимулирующих правовых предписаний недостаточно (малым предприятиям труднее получить кредит, поскольку риск здесь значительно выше, чем в случае с крупным заводом, что повлечет более высокий процент; они не всегда обладают достаточной информацией для принятия обоснованного решения и т.п.).

Малый бизнес –  уязвимый процесс хозяйственной  деятельности, требующий особого отношения со стороны государственных органов. В зависимости от тех условий (административных, экономических, научно-технических, общественных), которые они создают, зависят темпы развития малых предприятий, индивидуального предпринимательства в той или иной отраслевой направленности. Это подтверждается анализом развития малого бизнеса за рубежом, прежде всего в США и Западной Европе. Большинство стран Европейского Союза разработали специальные программы по развитию конкурентоспособности национальных малых предприятий. Одно из основных направлений такой политики – финансовая поддержка малого бизнеса, в том числе с помощью предоставления налоговых льгот [2].

Основные направления  поддержки субъектов малого предпринимательства  можно разграничить на прямые (кредитно-финансовые) меры поддержки и косвенные меры, не связанные с оказанием им непосредственной кредитно-финансовой поддержки.

Прямые (финансово-кредитные) механизмы поддержки субъектов малого предпринимательства реализуются через оказание финансовой поддержки путем: использования средств республиканского и местных бюджетов на частичную компенсацию субъектам малого предпринимательства расходов по выплате процентов за пользование банковскими кредитами, направленными на финансирование их инвестиционных проектов, а также расходов по выплате процентов (лизинговых ставок) при предоставлении банками услуг финансовой аренды (лизинга); оказания финансовой поддержки, в том числе на возмездной основе субъектами инфраструктуры поддержки малого предпринимательства; оказания финансовой поддержки за счет средств государственного фонда содействия занятости и т.д.

Косвенными  мерами поддержки малого предпринимательства являются: предоставление субъектам малого предпринимательства налоговых льгот; предоставление льгот по уплате таможенных платежей и сборов; предоставление льгот по аренде помещений; содействие в приобретении зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства и т.д. [3].

Следует отметить, что налогообложение  оказывает значительное влияние  на эффективность развития малого бизнеса. Во-первых, низкие ставки налогов побуждают  бизнесменов, с одной стороны, к  росту накоплений и вкладу их в  производящий бизнес, в совершенствование качества продукции, с другой – к снижению затрат, связанных с производством и маркетингом. Во-вторых, низкие налоги на заработную плату побуждают малые предприятия не скрывать реальную заработную плату. Как следствие, неизбежны увеличения поступления денег в пенсионный и другие фонды. Эффект низких налогов будет оживлять в целом малый бизнес, увеличивать число рабочих мест, а следовательно, занятость населения.

Совершенствование системы  налогообложения напрямую зависит  от создания правовых условий для развития инфраструктуры поддержки малого предпринимательства. Это является одним из важнейших направлений государственной социальной и экономической политики.

Создание благоприятных  условий для развития малого бизнеса  – одно из приоритетных направлений государственной политики. В результате расширения малого и среднего бизнеса формируется средний класс – основа социальной стабильности.

Со стороны государства  принимаются меры по стимулированию частной инициативы, направленные на развитие предпринимательской деятельности, в том числе меры по финансовой поддержке субъектов малого бизнеса. Такая поддержка осуществляется в первую очередь за счет средств, запланированных на эти цели в республиканском и местном бюджетах, а также налоговых преференций, установленных Налоговым кодексом Республики Беларусь и решениями Президента Республики Беларусь.

Налоговое законодательство Республики Беларусь для отдельных  плательщиков либо по некоторым видам  деятельности предусмотрены особые системы налогообложения, которыми вправе воспользоваться и большинство субъектов малого бизнеса.

В соответствии с ежегодно утверждаемыми Правительством республики программами субъектам  малого бизнеса для реализации инвестиционных проектов оказывается целенаправленная государственная финансовая поддержка путем предоставления:

1. финансовых средств на возвратной возмездной или безвозмездной основе;
2. имущества на условиях лизинга (финансовой аренды);
3. льготных кредитов за счет местных бюджетов, предусмотренных программами государственной поддержки малого бизнеса;
4. гарантий по льготным кредитам;
5. субсидий для возмещения части процентов за пользование банковскими кредитами;
6. субсидии для возмещения расходов на выплату лизинговых платежей по договорам лизинга (финансовой аренды) в части оплаты суммы вознаграждения (дохода) лизингодателя;
7. субсидия для возмещения части расходов, связанных с участием в выставочно-ярмарочных мероприятиях либо с их организацией.

Такая поддержка  оказывается субъектам малого бизнеса  через областные исполнительные комитеты, Минский городской исполнительный комитет, Белорусский фонд финансовой поддержки предпринимателей и банки Республики Беларусь и предоставляется исключительно на конкурсной основе. Конкурсный отбор инвестиционных проектов не производится при предоставлении гарантий банками по льготным кредитам, выделении субсидий на возмещение части расходов, связанных с участием в выставочно-ярмарочных мероприятиях, а также при льготном кредитовании.

Предлагаемые  на конкурс инвестиционные проекты должны быть направлены на:

• создание, развитие и расширение производства товаров (работ, услуг);
• организацию, развитие производства экспортоориентированной, импортозамещающей продукции;
• производство продукции, направленной на энерго- и ресурсосбережение;
• внедрение новых технологий.

При этом государственная  финансовая поддержка носит целевой  характер, то есть оказывается субъектам  малого бизнеса, реализующим инвестиционные проекты, для приобретения оборудования, специальных устройств и приспособлений, закупки комплектующих изделий, сырья и материалов для собственного производства.

Законодательством определены основные условия оказания каждого вида государственной финансовой поддержки.

Так, например, процентная ставка за пользование финансовыми  средствами, предоставленными Белорусским фондом финансовой поддержки предпринимателей на возвратной возмездной основе, устанавливается в размере ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь. С учетом социальной и экономической значимости инвестиционного проекта размер процентной ставки может устанавливаться меньше ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, но не ниже половины этой ставки.

Помимо вышеизложенного, ежегодно Правительством республики вносятся изменения в налоговое законодательство с целью облегчения порядка исчисления и уплаты налогов, сборов, снижения налоговой нагрузки субъектов хозяйствования.

Таким образом, малый бизнес – это перспективно развивающийся сектор экономики, осуществляемый субъектами хозяйствования при определенных, установленных законами, критериях. Опыт ведущих стран современного мира со всей очевидностью доказывает необходимость наличия в любой национальной экономике высокоразвитого и эффективного малого предпринимательского сектора.

Сегодня в нашей стране малый бизнес не имеет столь широкой поддержки как за рубежом. Как следствие, наша страна существенно уступает не только по качественному составу, но и по количественным характеристикам (таким как общее число предприятий и число предприятий на душу населения). Поэтому со стороны государства необходима реализация комплекса мер по формированию благоприятной рыночной среды для развития малого предпринимательства и существенного повышения роли данного сектора в экономике Республики Беларусь. Этому, в первую очередь, должно способствовать создание эффективной системы налогообложения, снижение налоговой нагрузки и упрощение действующего механизма налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Формы поддержки малого предпринимательства

 

Малое предпринимательство — чрезвычайно эффективный сектор экономики, приносящий при умелом и рациональном подходе немалые позитивные результаты для развития государства, и поэтому главная задача сегодня — поддержать малый бизнес, сформировать условия для роста среднего класса и на этой основе продолжить реформирование экономики и оказать поддержку более крупным предприятиям.

Успешное  разрешение проблем поддержки малого предпринимательства — необходимое условие дальнейшего развития экономики [4, с. 162].

Общие положения  в области государственной поддержки малого предпринимательства определены законом  Республики Беларусь от 16 октября  1996 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Республике Беларусь».

Устойчивому развитию субъектов малого предпринимательства способствует так же его прямая и косвенная  государственная поддержка, которая осуществляется в рамках мероприятий программ государственной поддержки малого предпринимательства в Республике Беларусь, а также аналогичные региональные программы. В республике функционирует сеть инфраструктуры поддержки малого предпринимательства включающая центры поддержки предпринимателей и инкубаторы малого  предпринимательства.  По состоянию на   1 мая 2004 г. действовало 40 центров и 9 инкубаторов [5].

Единую систему  государственных фондов поддержки предпринимателей образуют Белорусский фонд финансовой поддержки предпринимателей и государственные территориальные фонды поддержки предпринимателей. Белорусский фонд финансовой поддержки предпринимателей является юридическим лицом и действует на основе Положения о Белорусском фонде финансовой поддержки предпринимателей, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 18 марта 1998 г. № 136.

Основной задачей  Белорусского фонда финансовой поддержки  предпринимателей является финансовое обеспечение государственной политики поддержки малого предпринимательства путем участия в финансировании соответствующих государственных, отраслевых и региональных программ, а также мероприятий, проводимых республиканским органом государственного управления, на который возложены функции по осуществлению государственной политики в области поддержки малого предпринимательства.

Законодательство  Республики Беларусь предусматривает  создание следующих элементов инфраструктуры поддержки малого предпринимательства:

1. фондов финансовой поддержки предпринимателей;
2. центров поддержки предпринимательства;
3. инкубаторов малого предпринимательства и инновационных центров, научно-технологических парков;
4. обществ взаимного кредитования субъектов малого предпринимательства  [6, с. 48-50].

Государственная финансово-кредитная поддержка малого бизнеса осуществляется рядом экономических тенденций. Одна из них связана с оказанием субъектам малого бизнеса прямой финансовой помощи в виде: субсидий, субвенций, дотаций, кредитования; частичной компенсации процентной ставки по банковским кредитам; уплаты платежей по договорам финансовой аренды (лизинга); совместного финансирования (в счет бюджета и кредитно-финансовых организаций) [4, с. 160].