Теоретические аспекты бухгалтерского учета товаров

Большинство организаций  предпочитают организовывать учет товаров  по второму методу. При этом покупная стоимость товаров отражается на счете 41 «Товары», а разница между  покупной ценой товаров (за минусом  НДС) и их продажной ценой с  НДС учитывается на счете 42 «Торговая  наценка».

Счет 42 «Торговая наценка» пассивный, имеет кредитовое сальдо, которое показывает сумму торговой наценки, приходящуюся на остаток товаров, и предназначен для обобщения  информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли, если их учет ведется  по продажным ценам.

В организациях общественного  питания на данном счете учитываются  суммы торговых скидок и накидок  на продукты питания и товары, находящиеся  в кладовых, буфетах, на кухне, а также  суммы наценок, прибавляемые в установленном  размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по продажным  ценам.

Суммы скидок (накидок) в  части, относящейся к реализованным  товарам, сторнируются по кредиту счета 42 и дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» (табл. 2).

Суммы скидок (накидок) в  части, относящейся к реализованным  и отпущенным товарам со складов  и баз, определяются согласно выписанным счетам-фактурам и списываются (сторнируются) в аналогичном порядке. Относящиеся  к нереализованным товарам суммы  скидок (накидок) уточняются на основании  инвентаризационных описей путем определения  полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

В дальнейшем при реализации и списании товара сумма торговых наценок (скидок) по реализованным товарам  исчисляется по среднему проценту.

Средний процент исчисляется  ежемесячно следующим образом:

1) сальдо на начало  месяца по счету 42 за вычетом  оборота по дебету счета 42 складывается  с суммой наценки, произведенной  за текущий период;

2) сальдо товаров на  начало месяца складывается с  продажной ценой реализованных  за отчетный период товаров;

3) отношение показателя, полученного в п. 1, к показателю, полученному в п. 2, умножается  на 100%.

Сумма торговой наценки, приходящаяся на реализованные товары, определяется умножением продажной цены реализованных  товаров на средний процент торговой наценки (скидки).

При списании стоимости недостающих  и похищенных товарно-материальных ценностей суммы скидок (накидок), относящиеся к данным ценностям, отражаются записями по дебету счета 42 и кредиту счета 98 «Доходы будущих  периодов» (субсчет 4 «Разница между  суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»).

Отражение товаров по ценам  продажи, как правило, предполагает только их стоимостной учет. Метод учета товаров по продажным ценам позволяет легко определить сумму реализованных товаров. Она будет полностью соответствовать сумме выручки, поступившей в кассу и зафиксированной счетчиками контрольно-кассовых машин при печатании чеков. Так же несложно определить учетный остаток товаров на любой момент времени, что немаловажно для организации контроля за их сохранностью.

Аналитический учет по счету 42 должен обеспечивать раздельное отражение  сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам на складах и базах, в организациях розничной торговли и к товарам отгруженным.

Таким образом, если в Главной  книге организации розничной  торговли имеется остаток по счету 41, то ему обязательно должен соответствовать  и присутствовать остаток на счете 42.

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, то есть издержек обращения, в  организациях торговли и общественного  питания используют отдельный специальный  счет 44 «Расходы на продажу». Учет издержек обращения в целях бухгалтерского учета регламентирован ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Счет 44 «Расходы на продажу» активный, по дебету этого счета  учитывают расходы на продажу  с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов; по кредиту счета эти расходы  списываются на реализованный товар. Указанные издержки оформляются  следующими бухгалтерскими записями (табл. 3).

Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных  расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным  выше статьям расходов.

По истечении каждого  месяца расходы на продажу списывают  на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции расходы  относятся прямым путем, а при  невозможности их прямого списания они распределяются пропорционально  производственной себестоимости продукции, объему проданной продукции по оптовым  ценам организации или другим способом.

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже  распределяют между проданной и  непроданной продукцией.

В соответствии с ПБУ 10/99 организации торговли имеют право  выбрать один из вариантов списания расходов по продажам:

полностью в текущем отчетном периоде;

пропорционально стоимости  проданных товаров.

Здесь следует учитывать, что распределению подлежат только транспортные расходы. Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно списывают на стоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

В торговых организациях сумма  издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров  на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения  и производства за отчетный месяц  с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные  расходы на остаток товаров  на начало месяца и произведенные  в отчетном месяце;

2) определяется сумма  товаров, реализованных в отчетном  месяце, и сумма остатка товаров  на конец месяца;

3) отношением определенной  в п. 1 суммы издержек обращения  и производства к сумме реализованных  и оставшихся товаров (п. 2) определяется  средний процент издержек обращения  и производства по общей стоимости  товаров;

4) умножением суммы остатка  товаров на конец месяца на  средний процент указанных расходов  определяется их сумма, относящаяся  к остатку нереализованных товаров  на конец месяца.

На конец отчетного  периода в соответствии с п. 22 ПБУ 5/01 товары отражаются в бухгалтерском  балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки товаров при их выбытии (по себестоимости  единицы, средней себестоимости, способу  ФИФО). Исключением из этого правила  являются товары, учитываемые по продажной  стоимости.

В бухгалтерской отчетности касательно учета материально-производственных запасов подлежит раскрытию как  минимум следующая информация:

способы оценки товаров;

последствия изменения способов оценки товаров;

стоимость товаров, переданных в залог;

величина и движение резервов под снижение стоимости материальных запасов.

Товары, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свои первоначальные качественные характеристики, в результате чего снизилась их рыночная стоимость, должны отражаться в бухгалтерском  балансе за вычетом резерва под  снижение стоимости материальных ценностей, который образуется за счет финансовых результатов организации.

 

 

Таблица 1 Типовая корреспонденция счетов по поступлению товаров

Таблица 2 Типовая корреспонденция счетов по реализации товаров и учету торговой наценки

Таблица 3 Типовая  корреспонденция счетов по реализации товаров и учету торговой наценки