Теоретические аспекты бухгалтерского учета товаров

Хозяйственные операции, не оформленные первичным учетным  документом, не принимаются к учету  и не подлежат отражению в регистрах  бухгалтерского учета.

Первичные учетные документы  принимаются к учету в том  случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации. Разработанные и утвержденные унифицированные  формы первичной учетной документации, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации  от 8 июля 1997 года №835 «О первичных учетных  документах», должны применяться всеми  предприятиями, независимо от их организационно-правовой формы.

В настоящее время действую следующие формы по учету товаров:

Форма ТОРГ-12. Товарная накладная

Товарная накладная применяется  для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, продающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней  организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Форма ТОРГ-1. Акт о приемке товаров

Акт о приемке товаров (форма  № ТОРГ-1) применяется для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров  и условиями договора поставки, купли-продажи  и т.п. Акт составляется членами  приемной комиссии, уполномоченными  на это руководителем организации.

Форма ТОРГ-2. Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей

Акты по форме № ТОРГ-2 применяются  для оформления приемки товарно - материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика. Акты являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Форма ТОРГ-10. Спецификация

Спецификация по форме № ТОРГ-10 применяется в том случае, когда  отфактурованная партия товара упаковывается в ящики, бочки и т.п тару. Спецификация выписывается в двух экземплярах материально ответственным лицом склада (кладовой). Один экземпляр прилагается к счету-фактуре, направляемому покупателю товара, второй - передается в бухгалтерию организации.

Форма ТОРГ-13. Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары

Накладная на внутреннее перемещение  применяется для учета движения товарно-материальных ценностей (товара, тары) внутри организации, между структурными подразделениям или материально  ответственными лицами. Заполненный  документ подписывают материально  ответственные лица соответственно сдатчика и получателя подразделений  и сдают в бухгалтерию для  учета движения товарно-материальных ценностей.

Форма ТОРГ-15. Акт о порче, бое, ломе, товарно-материальных ценностей

Акт применяется для оформления возникающего по тем или иным причинам боя, порчи, лома товарно-материальных ценностей, подлежащих уценке или списанию. Составляется в трех экземплярах: первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственного лица потерь товарно-материальных ценностей, второй экземпляр остается в подразделении, третий - у материально ответственного лица.

Форма ТОРГ-16. Акт о списании товара

Акт применяется при оформлении возникающей по тем или иным причинам порчи, потери качества товаров, не подлежащих дальнейшей реализации. Составляется в трех экземплярах и подписывается  членами комиссии, уполномоченной на это руководителем организации. Первый экземпляр направляется в  бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственного лица потерь товарно - материальных ценностей, второй экземпляр остается в подразделении, третий - у материально ответственного лица.

Форма ТОРГ-18. Журнал учета движения товаров на складе

Журнал применяется для учета  движения и остатков товаров и  тары на складе (в кладовой). При автоматизированной обработке данных документов средствами вычислительной техники возможен вариант  применения предложенной формы в  виде отдельной ведомости на бумажных и машинных носителях информации. Записи в журнал производятся на основании  приходно-расходных документов или  накопительных ведомостей по учету  отпуска товаров и тары за день.

 

Форма ТОРГ-29. Товарный отчет

Товарный отчет применяется  для учета товарных документов в  организациях торговли за отчетный период, который утверждается руководителем  организации. Составляется в двух экземплярах: первый экземпляр отчета с приложенными документами, на основании которых  составляется отчет, передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у материально  ответственного лица.

Форма ТОРГ-30. Отчет по таре

Отчет по таре применяется для учета  товарных документов в организациях торговли за отчетный период, который  утверждается руководителем организации. Составляется в двух экземплярах: первый экземпляр отчета с приложенными товарными документами, передается в бухгалтерию, второй экземпляр  остается у материально ответственного лица.

Форма ТОРГ-31. Сопроводительный реестр сдачи документов

Сопроводительный реестр применяется  для регистрации приходных и  расходных документов. Составляется в двух экземплярах: первый экземпляр  с приложенными к нему документами  под расписку передается в бухгалтерию  или на обработку средствами вычислительной техники, второй экземпляр остается у материально ответственного лица

Форма МХ-15. Акт об уценке товарно-материальных ценностей

Акт применяется для оформления уценки товарно-материальных ценностей  при моральном устаревании, снижении покупательского спроса, обнаружении  признаков понижения качества по различным причинам. Акт составляется и подписывается в двух экземплярах  ответственными лицами комиссии и передается в бухгалтерию

Форма Т-1. Товарно-транспортная накладная

Товарно-транспортная накладная (форма  Т-1) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и  расчетов за их перевозки автомобильным  транспортом.

          1.3  Бухгалтерский учет товаров

Товары - это часть материально-производственных запасов организации, приобретенная  или полученная от других юридических  и физических лиц и предназначенная  для продажи или перепродажи  без дополнительной обработки.

Товарно-материальные ценности, приобретенные для продажи, учитываются  на активном счете 41 «Товары». В настоящее  время торговые организации могут  вести учет товаров по покупным ценам (при оптовой торговле) и по продажным  ценам (в розничной торговле и  общественном питании). Именно поэтому  организация учета товаров на предприятиях розничной торговли и  оптовой торговли может несколько  различаться.

Организации оптовой торговли в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета результат от продажи товаров  определяют на счете 90 «Продажи» как  разницу между продажной и  покупной ценами товара и издержками обращения. Организации розничной торговли помимо счета 41 «Товары» используют счет 42 «Торговая наценка» для доведения покупной цены товаров до продажной.

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии  и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров  для продажи. Этот счет используется в основном снабженческими, сбытовыми  и торговыми организациями, а  также организациями общественного  питания.

В промышленных и других производственных организациях счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость  готовых изделий, приобретаемых  для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой  продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Важным критерием организации  учета товаров на счете 41 «Товары» является фактическое нахождение их на складе организации, т.е. фактическое  нахождение под контролем ее материально  ответственных лиц. Отсюда передача товаров сторонним лицам с  сохранением при этом права собственности  на них требует, с одной стороны, отражения их на балансе, а с другой - списания со счета 41 «Товары». Планом счетов бухгалтерского учета для  отражения товаров, переданных сторонним  лицам во исполнение договора поставки или на реализацию по договорам комиссии, поручения или агентскому договору, выделяется специальный счет 45 «Товары  отгруженные».

Товары, переданные для переработки  другим организациям, не списываются  со счета 41 «Товары», а учитываются  обособленно.

Товары, принятые на ответственное  хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 «Товары» могут  быть открыты субсчета:

41-1 «Товары на складах» - учитывается наличие и движение  товарных запасов, находящихся  на оптовых и распределительных  базах, складах, в кладовых  организаций, оказывающих услуги  общественного питания и т.п.;

41-2 «Товары в розничной  торговле» - учитывается наличие  и движение товаров, находящихся  в организациях, занятых розничной  торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в  буфетах организаций, занятых  общественным питанием. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания;

41-3 «Тара под товаром  и порожняя» - учитывается наличие  и движение тары под товарами  и тары порожней (кроме стеклянной  посуды в розничных организациях  и в буфетах организаций, оказывающих  услуги общественного питания);

41-4 «Покупные изделия» - организации,  осуществляющие промышленную и  иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 «Товары», учитывают  наличие и движение товаров  (применительно к порядку, предусмотренному  для учета производственных запасов).

Товары могут поступать  от поставщиков, комитентов, спонсоров, учредителей как вклад в уставный (складочный) капитал. Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения (табл. 1 ). Организация, занятая розничной торговлей товаров по продажным ценам, одновременно с этой записью делает запись по дебету счета 41 и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, наценки).

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным  лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам),а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Товары, являющиеся собственностью организации, согласно п. 5 ПБУ 5/01 принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости. В разделе II данного  ПБУ подробно излагается порядок  определения фактической себестоимости  товаров:

приобретенных за плату;

внесенных в счет вклада в уставный (складочный) материал;

полученных безвозмездно;

приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.

Оценка стоимости товаров  заключается в выборе учетной  цены, т.е. цены, по которой приходуют  и списывают товары. Исходя из предписаний ПБУ 5/01 возможны два варианта учетных цен на товары:

1) стоимость приобретения: полная (с учетом всех затрат); неполная (без затрат по заготовке  и доставке);

2) продажная: полная стоимость  приобретения плюс наценка; неполная  стоимость приобретения плюс  наценка. Этот вариант может  быть только у организаций  розничной торговли.

Продажа товаров регулируется различными видами договоров: поставки, розничной купли-продажи, комиссии, мены и др.

Для правильного определения  выручки от продажи большое значение имеет определение момента реализации товаров, т.е. момента, с которого товары, отгруженные или отпущенные покупателю, считаются проданными. С точки  зрения бухгалтерского учета момент реализации также можно определить как время, когда организация имеет право (и должна) кредитовать счет 90-1 «Выручка».

Для целей бухгалтерского учета момент реализации товаров  совпадает с моментом перехода прав собственности на товары от продавца к покупателю.

Для целей обложения НДС  моментом определения налоговой  базы является ранняя из дат:

день отгрузки (передачи) товаров покупателю;

день оплаты товаров (при  безналичных расчетах) - поступление  средств за товары на счета в банках, а при расчете наличными деньгами - поступление денег в кассу.

Для целей обложения налогом  на прибыль согласно ст. 271 НК РФ моментом реализации товаров признается день отгрузки товаров покупателю при  условии перехода к нему права  собственности на эти товары.

Но в виде исключения из этого правила ст. 273 НК РФ устанавливает, что для организаций, у которых  в среднем за предыдущие четыре месяца сумма чистой выручки от реализации товаров (без НДС) не превышает один миллион рублей за каждый квартал, момент реализации товаров определяется по кассовому методу.

Организации розничной торговли, как было отмечено выше, могут вести  учет товаров по покупным или по продажным ценам. Выбор способа  следует закрепить в приказе  об учетной политике. В первом случае по общему правилу товары учитываются  в сумме так называемых фактических  затрат на их приобретение, во втором - товары оцениваются в учете в  ценах их предполагаемой продажи.