Технология составления бухгалтерского баланса

Строка «В том числе покупатели и заказчики». Для формирования показателя этой строки нужно найти разницу между остатками счетов 62, 76 на которых показаны долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков, и остатком субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по такят задолженностям..

Строка «Дебиторская задолженность (платежи по которым ожидаются в течении 12 месяцев». В эту строку входят: суммы остатков по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Расчеты в течение 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» субсчет «Резервы по краткосрочным долгам»; дебетовое сальдо счета 62 субсчет «Векселя, полученные сроком предъявления в течении 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся в течение 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок меньше года»; дебетовое сальдо счета 73 «Расчеты с персоналом по прочят операциям» субсчет «Расчеты производятся в течение 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставной капитал (складочный капитал)»; дебетовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течении 12 месяцев»; дебетовое сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» [39, с.64].

Строка «В том числе покупатели и заказчики». Для формирования показателя этой строки нужно найти разницу между остатками счетов 62, 76 на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, и остатком субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по такят задолженностям.

Строка «Краткосрочные финансовые вложения». Для формирования показателя этой строки нужно найти разницу между остатком счета 58 «Финансовые вложения» и остатками счетов 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные счета».

Строка «Денежные средства». Для нахождения показателя этой строки нужно сложить суммы остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки») и 57 «Переводы в пути».

Строка «Прочие оборотные активы». В эту строку входят показатели, которые не вошли в предыдущие строки раздела «Оборотные активы».

Строка «Итого по разделу II» формируется из сумм строк раздела.

Строка «Баланс» формируется из сумм строк «Итого по разделу I» и «Итого по разделу II».

Строка «Уставный капитал» формируется из конечного сальдо счета 80 «Уставный капитал».

Строка «Добавочный капитал» формируется из конечного сальдо счета 83 «Добавочный капитал». Конечное сальдо по счету 83 (463 тыс.руб.).

Строка «Резервный капитал». Для нахождения показателя этой строки нужно сложить суммы строк:

• «Резервы, образованные в соответствии с законодательством». Эта строка формируется из сальдо субсчета счета 82 «Резервный капитал», на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ».

• «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». Эта строка формируется из сальдо субсчета счета 82 «Резервный капитал», на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с учредительными документами».

Строка Нераспределенная прибыль». Эта строка формируется из конечного сальдо счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Строка «Итого по разделу III». Нужно сложить суммы строк по раздеу.

Строка «Долгосрочные займы и кредиты». Эта строка формируется из сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на котором отражена основная задолженность по долгосрочным кредитам и сумма процентов по ним.

Строка «Отложенные налоговые обязательства». Эта строка формируется из сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Строка «Прочие долгосрочные обязательства». В эту строку входят долгосрочные пассивы, которые не вошли в предыдущие строки раздела «Долгосрочные обязательства».

Строка «Итого по разделу IV» формируется из сумм строк по данному разделу.

Строка «Займы и кредиты». Эта строка формируется из сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на котором отражена основная задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним.

Строка «Кредиторская задолженность всего». Для формирования этой строки нужно сложить суммы строк статей здолженности:

• «В том числе поставщики и подрядчики». Эта строка формируется из сумм остатков субсчета счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

• «В том числе задолженность перед персоналом организации». Эта строка формируется из кредитового сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (за исключениют субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»).

• «В том числе задолженность перед государственными внебюджетными фондами». Эта строка формируется из кредитового сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

• «В том числе задолженность по налогам и сборам». Эта строка формируется из кредитового сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

• «В том числе прочие кредиторы». Эта строка формируется из кредитового сальдо субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и плюс кредитовое сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

• «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов». Эта строка формируется из кредитового сальдо субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями» плюс кредитовое сальдо субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Строка «Доходы будущих периодов». Эта строка формируется из конечного сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов».

Строка «Резервы предстоящих расходов». Эта строка формируется из конечного сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Строка «Прочие краткосрочные обязательства». В эту строку входят краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другят статьям раздела «Краткосрочные обязательства».

Строка 690 «Итого по разделу V». Для нахождения этой строки нужно сложить суммы строк по данному разделу.

Строка 700 «Баланс». Для нахождения этой строки нужно сложить суммы строк – итогов по разделам III-V.

С 2011 года в баланс включены новые статьи: «Результаты исследований и разработок» (в раздел «Внеоборотные активы»), «Переоценка внеоборотных активов» (в раздел «Капитал и резервы»), «Резервы под условные обязательства» (в раздел «Долгосрочные обязательства»).

Исключены статьи «Незавершенное строительство» (из раздела «Внеоборотные активы»), а также статьи, раскрывающие показатель «Запасы»: «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», «Животные на выращивании и откорме», «Затраты в незавершенном производстве», «Готовая продукция и товары для перепродажи», «Товары отгруженные», «Расходы будущих периодов», «Прочие запасы и затраты»; показатель «Дебиторская задолженность»: «Платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты», «Платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты», «в том числе покупатели и заказчики»; показатель «Резервный капитал»: «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами»; и наконец, показатель «Кредиторская задолженность»: «Поставщики и подрядчики», «Задолженность перед персоналом организации», «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами», «Задолженность по налогам и сборам», «Прочие кредиторы», «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов».

Статьи «Долгосрочные финансовые вложения» (раздел «Внеоборотные активы») и «Краткосрочные финансовые вложения» (раздел «Оборотные активы») заменены на «Финансовые вложения». В разделе «Капитал и резервы» название статьи «Уставный капитал» получило уточнение — «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)», а статья «Добавочный капитал» теперь называется «Добавочный капитал (без переоценки)». Статьи «Займы и кредиты» в разделах «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» переименованы в «Заемные средства», а статьи «Прочие долгосрочные обязательства» и «Прочие краткосрочные обязательства» получили единое название «Прочие обязательства».

Включение статьи «Результаты исследований и разработок» связано с регламентациями ПБУ 17/02. Как известно, данное положение требует признавать в составе вложений во внеоборотные активы затраты на выполнение научно-технических и экспериментальных работ, результаты которых не оформлены в установленном законодательством порядке и не подлежат правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства, но в отношении которых выполняются изложенные в ПБУ 17/02 критерии признания.

Таким образом, теперь отдельной статьей отражается информация, учтенная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Другими словами, в разделе «Внеоборотные активы» следует отдельно отражать те результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, которые не могут быть признаны в составе нематериальных активов по ПБУ 14/2007, но которые все-таки трактуются как внеоборотные активы по ПБУ 17/02.

Новые требования не предусматривают выделение в составе внеоборотных активов бухгалтерского баланса статьи «Незавершенное строительство». Ранее по данной статье отражалось дебетовое сальдо синтетического счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Во избежание разночтений в тексте новых регламентации следовало уточнить, как должна раскрываться в финансовой отчетности информация этого счета. При отсутствии же таких уточнений можно лишь предположить, что информацию счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», за исключением данных субсчета 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», следует отражать в составе статьи «Основные средства».

Между тем возникает некоторое сомнение в логичности таких требований к раскрытию информации о вложениях во внеоборотные активы. Если организациям предписано отдельно выделять те вложения во внеоборотные активы, которые трактуются как результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, но не включаются в состав нематериальных активов, то непонятно, почему вложения в объекты незавершенного строительства можно включать в состав основных средств. Пользуясь регламентациями Приказа № 66н о том, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей

по статьям отчетов, можно отразить показатель «Незавершенное строительство» отдельной статьей. Однако данная статья при этом все-таки будет раскрываться именно в составе общего показателя, которым будут те же основные средства.

Исключение из рекомендованной формы бухгалтерского баланса ряда статей, раскрывающих такие укрупненные показатели, как запасы, дебиторская и кредиторская задолженность, резервный капитал, продиктовано стремлением устранить излишнюю детализацию статей. При этом разработчиками новых требований отнюдь не предусматривается снижение требований к подробности раскрытия информации о финансовом положении организаций в бухгалтерском балансе.

Если показатель, раскрывающий статью баланса, существенен, он должен отражаться в балансе, детализируя соответствующую статью. Например, для производственной организации будут существенными такие показатели запасов, как сырье и материалы, готовая продукция, незавершенное производство, и такие показатели кредиторской задолженности, как задолженность перед поставщиками, персоналом по оплате труда, внебюджетными фондами, по налогам и сборам [43, с.89].

Следовательно, во исполнение принципа существенности эти показатели должны раскрываться в самом балансе. Вместе с тем формулировка: «показатель несущественен для оценки заинтересованными пользователями» — несколько расплывчата. При отсутствии каких-либо числовых критериев бухгалтер, очевидно, должен принимать решение о существенности показателя отчетности на основании своего профессионального суждения.

При выполнении перечисленных в п. 8 ПБУ 8/01 критериев под условные обязательства создается резерв, величина которого должна раскрываться в финансовой отчетности. Таким образом, статья «Резервы под условные обязательства» предусмотрена в соответствии с новыми требованиями к бухгалтерскому балансу именно для этого резерва.

Сопоставим российские требования к раскрытию информации о финансовом положении организации с регламентациями МСФО. Несмотря на значительную близость требований приказа Минфина России № 66н к раскрытию информации о финансовом положении организации и регламентации МСФО (IAS) 1, отечественный документ содержит ряд отличий от международного стандарта.

В бухгалтерском балансе, формируемом согласно приказу № 66н, не содержится требуемых в обязательном порядке согласно МСФО (IAS) 1 статей «Инвестиционная недвижимость», Биологические активы», «Инвестиции, учтенные по методу долевого участия», «Суммарные активы, классифицированные как предназначенные для продажи, и активы в составе групп выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи», «Обязательства в составе групп выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи», «Неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала».

Инвестиционная недвижимость может быть отражена в российском бухгалтерском балансе в составе основных средств организаций, биологические активы - в составе запасов и частично в составе основных средств, инвестиции, учтенные по методу долевого участия, — в составе финансовых вложений.

«Неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала» в балансе по МСФО (IAS) 1 означает часть в капитале материнской компании, приходящуюся на долю дочерних компаний, которой материнская компания не владеет напрямую или косвенно через дочерние компании. Поскольку консолидированная финансовая отчетность согласно Федеральному закону от 27.07.10 № 208-ФЗ составляется в соответствии с международными стандартами, российским организациям обеспечена возможность отражения в консолидированном балансе показателя «Неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала».